我國營改增稅制改革研究

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一、部分“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的具體原因

(一)原因之一:增值稅稅率相對以往稅率較高。

即營業(yè)稅改增值稅后試點(diǎn)企業(yè)適用的增值稅稅率高于以往的營業(yè)稅稅率，是企業(yè)稅負(fù)提高的一個(gè)重要原因。有形動(dòng)產(chǎn)租賃與交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率分別是5%和3%。而“營改增”之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)要根據(jù)17%的增值稅稅率繳稅，而交通運(yùn)輸業(yè)要根據(jù)11%的增值稅稅率繳稅，分別提升了12%和8%。

(二)原因之二:經(jīng)營期間的投入比率相對較低。

企業(yè)成本可分為內(nèi)部人力人本及服務(wù)成本與外購產(chǎn)品兩類，而可以成為增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣的僅僅是服務(wù)成本與外購產(chǎn)品(即中間投入)，企業(yè)的內(nèi)部人力成本則因?yàn)闆]有納入營業(yè)稅改增值稅范圍而不可以抵扣。所以在這種情況下，以人力投入為根本成本的而經(jīng)營期間的外購產(chǎn)品和服務(wù)成本相對較少的密集型服務(wù)行業(yè)，準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就很難足額的扣減銷項(xiàng)稅，從而容易在造成稅負(fù)的提高。

(三)原因之三:存在更新周期較長的固定資產(chǎn)。

在營業(yè)稅改增值稅前，很多試點(diǎn)企業(yè)剛剛完成固定資產(chǎn)的更新，使得短期內(nèi)很難有需求去大規(guī)模購置固定資產(chǎn)，所以也就沒有可以用于抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)稅，間接的提高了企業(yè)稅負(fù)。原因之四:營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍有限。由于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的還不是全部行業(yè)，就使得不能充分和完全的外購服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵。由于現(xiàn)階段營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)只在于電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，當(dāng)試點(diǎn)企業(yè)購買的服務(wù)尚未納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍時(shí)，就無法取得有效憑據(jù)進(jìn)行稅款抵扣。

二、辯證地分析“營改增”并提出建議

(一)部分“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的持續(xù)性

從影響時(shí)間的長短來看，造成部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)提高的成因具有短期性。短期性成因是“營改增”試點(diǎn)范圍有限。“營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍有限這一因素，它的影響具有暫時(shí)性，這是因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅稅制改革的最終方向是實(shí)現(xiàn)增值稅對全國范圍內(nèi)各行各業(yè)的全面覆蓋。所以，隨著營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)張，難以取得有效憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題將慢慢得到解決。當(dāng)營業(yè)稅改增值稅稅制改革全部轉(zhuǎn)型，增值稅抵扣鏈條逐步完整時(shí)，這種影響因素也就不會(huì)存在了。

(二)正確看待“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)”不減反增”現(xiàn)象

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)中所出現(xiàn)的有些企業(yè)稅負(fù)提高的現(xiàn)象，盡管對營業(yè)稅改增值稅稅制改革試點(diǎn)帶來了一定的負(fù)面影響，可是它是一種局部性的矛盾。在納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的465戶企業(yè)中，稅負(fù)下降的企業(yè)占比近35%，為157戶，我們的抽樣調(diào)查問卷結(jié)果也表明，最少有64.4%的企業(yè)認(rèn)為營業(yè)稅改增值稅后稅負(fù)基本不變或減輕。需要指出的是，對于營業(yè)稅改增值稅稅制改革成效的評價(jià)不應(yīng)該僅僅靠企業(yè)稅負(fù)增減這一標(biāo)準(zhǔn)來衡量。營業(yè)稅改增值稅作為當(dāng)前國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的重頭戲，在有助于消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅之外，還有更深遠(yuǎn)的意義。在營業(yè)稅制管理下，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的一體化和分工細(xì)化發(fā)展受阻，減少了工業(yè)部門對生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的總需求，使得對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)也就是第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了畸形的抑制和扭曲，所以，營業(yè)稅改增值稅為促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）做大做強(qiáng)、加快先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展、提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工程度創(chuàng)造了良好的稅制空間。因此，從深層面來看，能夠提高居民福利切推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，才是評價(jià)“營改增”成效的最主要標(biāo)準(zhǔn)。

作者：劉汗青 單位：吉林師范大學(xué)馬克思主義學(xué)院