企業營改增改革下稅制論文

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一、“營改增”稅制改革下企業稅收現狀

“營改增”政策實施后，原營業稅納稅人企業逐步改為增值稅納稅人企業，涉及到增值稅、車輛使用稅、企業所得稅等多個稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業的資金管理帶來了很大的負擔。

1.增值稅的稅收現狀

企業在繳納營業稅時期，營業稅稅率多為3%-5%。“營改增”政策實施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據營業額的規模和會計核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項稅額抵扣進行稅額的增值稅一般納稅人，以及實行簡易征收的增值稅小規模納稅人。企業在新的增值稅政策背景下，同樣轉換為了兩類納稅人。整體來看，小規模納稅人的企業增值稅整體稅負和加納營業稅時期基本持平，稅負區別不大，但對轉換為增值稅一般納稅人的企業而言，增值稅的稅負要遠重于繳納營業稅的時期。

2.城建稅及教育費附加的稅收現狀

城建稅及教育費附加是企業以“增、消、營”三稅之和為基數計算繳納的附加稅種，屬于地方稅務部門管理，用以支持地方城市建設和文化教育建設的財政資金來源。對于原營業稅納稅企業而言，在“營改增”制度實施之前，其城建稅及教育費附加是以營業稅為基礎的；“營改增”制度實施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業稅負增加，城建稅及教育費附加的連環效應也有所體現。

3.所得稅的稅收現狀

所得稅是以企業所得額為征稅對象的稅種，稅率高、稅負重是企業所得稅的特點。國家根據企業的類型設置了幾檔所得稅優惠稅率，原營業稅納稅企業剛處在稅收轉型期，對所得稅的政策規劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應稅所得額是決定所得稅繳納的基數。企業營業稅改增值稅后，應稅所得額也受到了加大的影響。營業稅屬于價內稅，在會計科目上計入“營業稅金及附加”科目，直接抵減應納稅所得額，稅收基數低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，不包含在營業稅金及附加中，無法在稅前扣除，無形當中增加了企業的計稅基礎。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業稅時所得稅計稅基數為97萬元，而繳納營業稅時計稅基數則為100萬元。

二、“營改增”稅制改革對企業的影響

1.對納稅人身份的選擇的影響

“營改增”稅制改革下，影響了企業對增值稅納稅人身份的選擇。我國的企業性質類型分為個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司四種類型。其中，個人獨資企業與合伙企業不具備法人資格，在所得稅計征方面適用于個人所得稅法中的個體工商戶所得。有限責任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計征方面適用于企業所得稅。在整體稅負上，具備法人資格的企業存在雙重稅制的問題，稅負重于個人獨資企業和合伙企業。因此，對于企業來說，根據自己的企業規模大小以及實際需要，選擇適合的企業性質，合理的籌劃相關稅收資金。

2.對企業投資規劃的影響

增值稅改革后，為生產經營購進固定資產所負擔的進項稅可以在銷項中抵扣，給固定資產的更新改造和投資帶來了有力的政策支持。企業需要大量的運輸車輛及裝備，是固定資產投資密集型企業。在企業開始征收增值稅后，進行固定資產投資，一方面可以擴大企業的運營能力，另一方面還可以通過固定資產投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。為了提高我國企業的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業和技術研發投資一定的稅收優惠。例如，被認定為高科技企業適用15%的優惠所得稅稅率，企業的技術研發投資可以在稅前加計扣除等等。妥善的利用稅收優惠政策，可以很好地達到節省稅收資金的效果。企業可以加大自己在節能減排方面的科研投入，一方面產生研發效果，較低企業的運行成本、保護環境，另一方面達到稅前加計扣除的節稅效果。3.對企業資產管理的影響在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業注意。在繳納營業稅時期，企業不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，企業為自己的股東提供免費勞務，或者將勞務折價投資入股，或者免費為他人提供勞務，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的企業，要將勞務視為企業的庫存商品進行資產管理，以防增值稅視同銷售行為的發生而被誤征增值稅。

三、結論與建議

“營改增”稅制改革完善了我國稅收制度的規范性，給廣大納稅人帶來了經濟利益。然而，稅制改革下的企業畢竟處于轉型階段，各種適應性的調整方案都尚屬于摸索階段，操作不當極易對企業的經營造成影響。因此，廣大“營改增”稅制改革下的企業，一定要注意積極研究相關財稅政策，制定配套的轉型策略，更好的適應稅制改革帶來的機遇和挑戰。

作者：陳利麗 單位：中煤科工集團重慶研究院有限公司