稅制改革對高校科研財務管理的影響
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摘要：目前我國很多高校已實施營改增政策，此項政策的實施對高校科研經費的財務管理發揮著很重要的作用。營改增對于高校納稅人身份的認定、會計核算方法、發票管理、科研項目管理以及高校的納稅管理等方面產生了極大的影響。高校應有全局觀，積極進行納稅管控，提升財務人員專業水平，規范會計核算及發票管理，有效區分科研經費類別，加強科研財務管理，優化高校的整體財務管理水平，以更好地激發科研人員的科研技術研發潛能，增強高校的競爭力。
營改增稅制改革是一種結構性的減稅，這種減稅方法符合當前經濟的發展，是一種科學的財稅管理辦法。在全國開始試點之后已經普及到了各個行業，現在很多高校在逐漸的實施營改增政策，在高校的財務管理中科研經費也會涉及到稅務問題，高校的科研業務特別是縱向科研，在營改增前后產生了會計確認和計量上的變化，從而影響到高校納稅申報的處理以及財務管理的整體水平。
一、營改增在高校的實施現狀
我國自2011年頒布營改增政策，實際上就是營業稅改征增值稅，自2012年開始在部分高校進行試點，后來很多高校開始營改增稅制改革。到2016年營改增政策全面實施，已經對高校科研經費的管理工作產生了很大的影響，如一些高校身份不同，產生的納稅義務不同；在計稅方法上，選擇一般計稅還是簡易計稅，對納稅額都有很大的影響；高校的財務管理部門會計的核算方式發生了改變，發票的管理以及報稅的成本的計算也有了不同，高校科研經費管理部門的工作人員也相應的做出了非常大的改變，對于高校科研經費的分類更加清楚。
二、營改增對高校科研財務管理的具體影響
(一)會計核算方法的改變
在實施營改增政策之后，相關稅法對應該繳納增值稅的要求應該與權責的發生制相符合。所以在實施營改增的稅制改革政策之后，會計核算的確認方法會發生改變，高校會計核算的方法將改變成權責發生制，這樣財務部門作出的財務數據才能夠更真實的反映財務的實際情況。同時對于科研經費科目的設置也會發生改變，在實行營改增后，取消營業稅，則取消“應交稅費——應交營業稅”此會計科目，改革后還要按照納稅身份的不同，把那些小規模的納稅人科目設置為“應交增值稅”，對那些一般納稅人，除了設置“應交增值稅”總賬科目，還要按稅法中規定能抵扣的、應交的、已交的和轉出的等情況分別設置進項稅額、銷項稅額以、已交稅金和進項稅額轉出等會計明細科目，以便實時、分類、準確核算各環節產生的增值稅項目。在財務處理上也發生很大的改變，實行營業稅時，對于高校的科研經費營業稅金是用科研收入的金額，按照營業稅稅率直接計算繳納。而現在稅費的計算按照增值稅計算條例實行，根據高校納稅身份的不同，高校科研經費的計算額也就不同，對于小規模的納稅人科研經費計算額要先計算出不含稅的科研經費收入，以小規模納稅人的增值稅稅率3%來計算確定應交增值稅。如果是一般納稅人的高校，產生的科研項目收入，開具的增值稅專用發票的金額即銷項稅額，扣除經稅務部門認證可以抵扣的進項稅額后的差額，作為應交增值稅，這種做法趨同于企業中的增值稅計算繳納。相比較而言，對于科研收入和科研經費都產生了影響，在改制后，進項稅額是高校科研經費增值稅處理的重點。
(二)發票管理以及報稅成本的改變
在進行營改增政策改革之后，發票的管理會更加嚴格，之前在高校科研經費的發票中不僅有增值稅的發票，還有營業稅的發票，在高校相關的橫向或縱向科研項目產生時，特別是高校的四技項目，稅率都是非常復雜的，相關的工作人員在進行交稅時也很容易發生失誤，但是進行營改增政策之后，將稅收都改為增值稅，這樣無論科研項目的交易活動有多復雜，發票種類單一，也是便于國家增值稅稅控系統的監管。在實行營改增政策之后，相關的稅務部門對增值稅的發票以及那些免稅發票的檢查會更加的嚴格，這種政策的實施是對高校財務部門工作人員的綜合素質提出了更高的要求。在進行納稅時，高校的財務部門要清楚納稅的相關規定以及納稅的必要手續，如果增值稅免稅的項目認定發生了變化，一定要找相關部門實現審查批準免稅的發票，如果不能及時應對，不僅會增加工作人員的工作量，還很容易產生財務風險。
(三)區分科研經費稅務類別有難度
在工作人員進行繳納稅款時，能夠準確的區分科研經費稅務的類別是非常困難的，一般按照規定，很多項目都是不可以從銷項稅中進行抵扣的，例如非應稅項目或者免稅的一些項目，還有由于意外等非正常業務產生的需要轉出的進項稅額，需要會計人員在納稅申報時對特殊情況要加以合理確認并計入相應的明細科目中。高校根據科研項目申報人以及相關合作服務等不同，會產生很多種類的科研項目經費，目前可以按照科研收入的來源主要劃分為縱向科研經費和橫向科研經費。縱向科研經費一般是高校從上級如國家或政府開設的項目中申請并承擔科研任務，而收到的財政科研經費的撥款收入；橫向科研經費是高校擴展自己的科研服務范圍，向其他事業單位或大中型企業提供科研技術研發，以及技術合作服務，從企事業單位中獲得一定的科研資金。如果納稅的話，那些縱向的科研經費一般都是免稅的，因為那屬于財政上的撥款，這種稅務的類型工作人員是很容易區分的，但是橫向的稅務類型就不一樣了，因為每一種橫向的稅務都會因為稅收的優惠政策不同非常難區分，這對相關的工作人員是一個非常大的挑戰。營改增政策的實施使得科研經費類別更加簡單，為工作人員正確區分科研經費的稅務類別提供了很大的幫助。
三、"營改增"新政下加強高校科研財務管理的有效對策
(一)樹立全局意識，提升納稅意識
營改增稅制改革是一項非常復雜的工作，所以在營改增政策改革期間，相關的工作人員一定要做好相關工作，高校的財務負責人應該對涉及到稅務申報、核算的會計人員在高校里應對相關教職員工進行普及，如通過財務平臺向相關的工作人員宣傳營改增制度的意義，讓工作人員能夠充分的了解營改增政策帶來的便利。和稅務處理人員共同研討，同時積極學習稅務部門的相關文件，特別是不同的高校納稅人，由于身份的不同，稅務核算處理就不同，因此一定要加快兩方的交流，這樣才能保證營改增政策的實施能夠順利進行。高校的財務工作人員也要認識到營改增政策改革的重要性，快速適應改革的要求，提升專業業務能力，還要牢牢的掌握那些相關的法規以及政策的要求，比如在營改增過程中對科研業務的有關規定或者是發票的使用以及納稅申報的流程，一定要按照稅法的規定來使用增值稅的發票，提高會計核算的準確度，有利于加強稅務規范管理。
(二)重視發票申報工作培訓
營改增制度實施之后，要在高校的財務部門建立一個健全的發票管理制度，明確每一個工作人員的責任，如果被認定為是小規模納稅人，就一定不能開增值稅專用發票；如果一些項目中的科研經費涉及到勞務活動，一定要通過相關的稅務機關來帶開增值稅的專用發票，但是如果高校是一般的納稅人，相關的工作人員一定要對增值稅的專用發票足夠的重視，因為如果核查不嚴格，就很有可能發生一些經濟犯罪的情況。所以說，在營改增的政策實施之后，一定要重視發票以及納稅的申保工作的培訓，并且管理人員要定期的組織相關的財務人員學習一些專業的稅務知識以及必要的報稅手續，這樣才能讓財務部門的工作人員全面的了解營改增政策對高校財務工作帶來的影響。
(三)借助系統準確區分稅務類別
營改增政策實施之后，對于高校科研經費的管理離不開科研管理部門的合作，為了更好的區分橫向科研經費稅務的類別，高校的財務部門要對科研的管理部門提出要求，在雙方簽訂橫向的科研合同時就要共同確認好稅務的類別，這樣進行計算增值稅的抵扣時才能盡可能的保證準確性，工作人員還要把明確的稅務的類別一起錄入到科研以及財務的系統中，讓科研管理部門以及財務的管理部門可以一起嚴格的控制科研經費的分類。
(四)完善會計核算工作
在營改增政策之后，高校的財務部門要強化責任的意識，當有科研項目產生一些財務經費時，工作人員要及時的建立科研項目的明細賬以及增值稅核算的明細項目，如科研收入和科研費用的相關處理。會計人員入賬時也要認真的核對增值稅發票的相關信息，這樣才能夠準確的計算科研項目的收入以及增值稅的稅額，當項目比較復雜時，財務部門的工作量是非常大的，所以要在財務部門適當的增加編制，從而使得人力資源能夠充分利用。
(五)加強校內的稅收監督
財務部門利用多渠道，通過多種方法進行普及，改變教職工的納稅意識，特別是科研部門，還有承擔科研項目的教職工，讓相關的領導對于納稅制度能夠充分的重視，從而能夠認真的反思并且不斷改進內部的控制制度，認真的核查納稅的每一個環節，定期的對相關部門進行財務審計或稅務稽核，加強監管，把科研稅務風盡可能做出預期評估，及時地規避稅務風險，對已經出現的稅收環節的問題，提出相關的改進建議，最終要達到控制內部風險，真正的提高財務監督的有效性。
(六)做好納稅規劃
這次營改增政策的改革對于高校科研經費的管理產生的影響非常大，所以不僅財務人員要研究透相關的政策，合理規劃納稅環節和義務，比較營改增前后，對整體稅負的影響，根據不同的納稅身份，取得的增值稅可抵扣的進項稅額是不同的，只有科研人員懂得營改增的影響，才會更優尋找合作方，得到更多的可抵扣增值稅專票，財務人員從而進行最佳的稅收核算，提高科研資金的使用效率，盡最大可能的發揮出營改增政策的作用。其實營改增政策是有非常大的導向性的，它是利用稅負杠桿降低稅負，從而努力的促進產業的升級以及科技的進步，提高科研產業員工的積極性和創造性，為國家的科學技術研發提供一定的保障。
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作者：陳永苗 單位：淮北職業技術學院