上市公司會計違規(guī)行為統(tǒng)計分析

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摘要：對2007年-2018年中國上市公司會計違規(guī)行為的時間趨勢、違規(guī)類型、行業(yè)特征和區(qū)域分布進行多個層面的統(tǒng)計分析，提出進一步可能的研究方向，為注冊會計師評估舞弊風險提出參考。

關(guān)鍵詞：會計違規(guī)行為；統(tǒng)計分析；上市公司

1引言

上市公司會計違規(guī)行為一直是資本市場中備受關(guān)注的熱點問題。自2009年上半年以來，相繼爆出兩個重大財務報告舞弊案引致市場震動，目前資本市場中會計信息的可信性再度引發(fā)質(zhì)疑和爭論。經(jīng)證監(jiān)會查明公告稱，康得新復合材料集團股份有限公司4年虛增利潤119億元；康美藥業(yè)虛增收入291億元且虛增貨幣資金886億元金額，這似乎已經(jīng)超越了銀廣夏在2002年前4年虛增7.7億元利潤的造假金額。那么自2007年新會計準則和新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則同時實施以來，中國資本市場的會計違規(guī)行為在整體上有何統(tǒng)計特征？國內(nèi)關(guān)于會計違規(guī)行為的探討大多處于理論和政策探討層面，較少從實證角度去對上市公司會計違規(guī)行為特征進行統(tǒng)計分析。本文擬通過對新會計準則正式實施后的2007至2018年12年間上市公司會計違規(guī)行為特征進行統(tǒng)計描述與分析，試圖從多個層面來剖析違規(guī)行為特征。數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫。

2上市公司會計違規(guī)行為的統(tǒng)計特征

上市公司會計違規(guī)是上市公司法人作為個體的一種理性行為，其形成受到了上市公司內(nèi)部治理和外部環(huán)境的影響，比如業(yè)績壓力與動力、公司治理、審計師、投資者保護環(huán)境、特殊事件如債券發(fā)行、增配股條件等。因而上市公司的會計違規(guī)行為頻次可能呈現(xiàn)一定的行業(yè)、區(qū)域特征，違規(guī)行為的具體選擇也可能因監(jiān)管環(huán)境變化隨時間推移呈現(xiàn)一定的統(tǒng)計特征。本文選取國泰安數(shù)據(jù)庫中2007-2018年度總共6261起行政處罰案件，篩選出其中涉及會計行為的四種違規(guī)案件共1644起。這四種違規(guī)類型為：虛構(gòu)利潤、虛列資產(chǎn)、虛假記載、一般會計處理不當。

2.1會計違規(guī)行為的年度特征

從表1會計違規(guī)行為年度分布特征來看，2012年以前上市公司的違規(guī)行為在絕對數(shù)量與相對比例上大體均呈上升趨勢，而2012年以后無論從數(shù)量還是相對比例上看均出現(xiàn)明顯下滑。考慮到監(jiān)管者對違規(guī)行為發(fā)現(xiàn)和查處的滯后性，剔除近三年的數(shù)據(jù)，2013-2015仍然年呈明顯下降趨勢。2012年11月8日召開的中國共產(chǎn)黨第十八屆全國代表大會，提出開展反腐倡廉活動。曝光機制可能對各層面的違規(guī)行為起到了威懾效應，如薛健等（2017）通過研究2008-2015年A股國有上市公司的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)高管腐敗曝光對企業(yè)高管超額在職消費起到了威懾效應。此外，中央及地方政府巡視組對于國企的高頻次巡視客觀上加強了監(jiān)管，提升了公司治理有效性（薛健等，2017）。王茂斌、孔東民（2016）則發(fā)現(xiàn)上市公司在2012年后財務報表的盈余質(zhì)量顯著提升。我們的數(shù)據(jù)從會計違規(guī)行為比例的年度分布上支持了前期研究的觀點，說明2012年后資本市場的監(jiān)管環(huán)境趨嚴在很大程度上遏制了違規(guī)行為比例的攀升甚至使其呈現(xiàn)逐年減少的趨勢。

2.2會計違規(guī)行為類型特征

如圖1會計違規(guī)類型總分布所示，在總共1644起違規(guī)被罰案件中，虛假記載與一般會計處理不當為主要違規(guī)行為類型，但其中涉及的行為較為分散多樣，而備受投資者關(guān)注的虛構(gòu)利潤行為仍然占到總體的15%，顯示出這一行為仍然是上市公司主要的會計違規(guī)行為。在圖2會計違規(guī)類型的年度分布趨勢中，可以更清晰地觀察到會計違規(guī)行為總體上呈現(xiàn)出一定的時間趨勢。值得注意的是盡管總體上如前所述2012年以后會計違規(guī)行為比例顯著下降，但“虛構(gòu)利潤”這一違規(guī)類型卻在增加。這可能是因為經(jīng)濟周期的影響，陳武朝（2013）在2000-2011年我國A股上市公司實證研究的基礎上提出企業(yè)盈余管理程度在經(jīng)濟收縮期大于擴張期，其中可能的原因之一是在經(jīng)濟收縮期，由于宏觀經(jīng)濟下行，企業(yè)面臨較大的業(yè)績壓力，下滑的實際業(yè)績無法應對如銀行貸款、配股、增發(fā)等并未調(diào)低的業(yè)績要求。企業(yè)此時有更大的壓力和動機去“做大利潤”。而企業(yè)“做大利潤”的手段除了盈余管理行為以外更為極端的就是采取虛構(gòu)利潤這一典型的會計違規(guī)行為。因而即使外部監(jiān)管環(huán)境趨嚴，在業(yè)績壓力下自2012年以后，我國GDP增速放緩，宏觀經(jīng)濟進入新一輪的收縮期，其他會計違規(guī)動機均受到監(jiān)管環(huán)境趨嚴的遏制，但由于企業(yè)同時受到業(yè)績壓力的刺激，虛增利潤這一會計違規(guī)類型呈現(xiàn)出反向增長態(tài)勢。

2.3會計違規(guī)行為行業(yè)分布特征

從表2可以看出，從絕對數(shù)量上看，制造業(yè)的違規(guī)案件數(shù)占比超過67%，但這只是因為制造業(yè)上市公司數(shù)量大，并不說明制造業(yè)企業(yè)比其他行業(yè)的違規(guī)風險更大。事實上大多數(shù)行業(yè)的違規(guī)頻次與該行業(yè)的企業(yè)數(shù)量占比相當，說明在會計違規(guī)行為的發(fā)生率上它們不存在特別的行業(yè)特征。只有農(nóng)林牧漁和房地產(chǎn)兩個行業(yè)的違規(guī)風險較為突出，尤其是農(nóng)林牧漁，該行業(yè)上市公司數(shù)量僅占總數(shù)的1.64%，而違規(guī)案件發(fā)生數(shù)占到違規(guī)案件總數(shù)的3.95%，超過行業(yè)平均占比的2倍。進一步將農(nóng)林牧漁行業(yè)的會計違規(guī)行為類型與總體違規(guī)類型分布進行比較，我們發(fā)現(xiàn)農(nóng)林牧漁行業(yè)的虛增利潤行為尤為突出，是平均概率的兩倍，具體如圖3所示。這可能是因為該行業(yè)屬于投資周期長回報慢的基礎性行業(yè)，而資本市場對其的業(yè)績要求和預期超出行業(yè)實際情況，使其面臨比其他行業(yè)更大的業(yè)績壓力所致。更可靠的原因分析有待于進一步研究。

3結(jié)束語

本文通過統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：（1）2012年后會計違規(guī)行為由逐年攀升趨勢扭轉(zhuǎn)為逐年下降，這可能是因為資本市場的監(jiān)管環(huán)境趨嚴所致。（2）同時，虛增利潤這一特定的會計違規(guī)類型卻自2012年起呈現(xiàn)出反向增長態(tài)勢，這可能是由于2012年以后我國GDP增速放緩，宏觀經(jīng)濟進入收縮期，企業(yè)受到業(yè)績壓力導致的。（3）農(nóng)林牧漁和房地產(chǎn)兩個行業(yè)的會計違規(guī)風險較其他行業(yè)突出，其中農(nóng)林牧漁行業(yè)的虛增利潤行為發(fā)生率是平均水平的兩倍。這可能是因為該行業(yè)屬于投資周期長回報慢的基礎性行業(yè)，而資本市場對其的業(yè)績要求和預期超出行業(yè)實際情況，使其面臨比其他行業(yè)更大的業(yè)績壓力所致。基于以上發(fā)現(xiàn)，筆者認為，影響資本市場整體會計違規(guī)行為水平的主要因素是監(jiān)管力度，但影響個別公司行為選擇的更主要因素可能是業(yè)績壓力，這可以作為下一步研究方向。此外，注冊會計師在評估被審計單位的舞弊風險時也可參考上述行業(yè)分布特征。

參考文獻

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作者：吳海萍 單位：廣州城市職業(yè)學院財會金融系