高校營改增稅務(wù)管理論文
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新形勢下G高校相關(guān)對策分析
（1）認真做好由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人的相關(guān)認定工作。在新形勢下，學(xué)校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人是國家營改增改革新形勢下對高校稅務(wù)管理提出的新的要求，學(xué)校應(yīng)端正態(tài)度，按國家的有關(guān)政策進行改革與落實。其次，對全校教師員工做好政策解釋工作。尤其對應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入較多的老師做好政策解釋工作，保證學(xué)校橫向科研收入不受影響，對于橫向科研收入較多的學(xué)院或個人，學(xué)校可出臺相應(yīng)的政策進行合理的補償，確保師生員工的大力支持。最后是按相關(guān)的政策做好增值稅小規(guī)模過渡到增值稅一般納稅人的過渡期工作，從而保證順利過渡。
（2）結(jié)合《高等學(xué)校會計制度》，按要求設(shè)置相關(guān)的會計科目。《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定學(xué)校應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳稅費科目來反映高等學(xué)校多繳納的稅費金額，此外應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等明細科目。
（3）做好進項稅額抵扣工作。以G高校為例，因增值稅計算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額，當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額6%，當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期購買額扣除率（扣除率按購買服務(wù)的對象分別可能為17%，11%，13%，6%和3%）。為了切實降低學(xué)校稅負，假設(shè)當(dāng)期G高校應(yīng)納稅額為0，即當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額=0，假設(shè)G高校當(dāng)期取得的進行稅額全部是可按17%進行抵扣，即當(dāng)期銷售額6%當(dāng)期購買額17%=0，可以計算出當(dāng)期銷售額：當(dāng)期購買額=2.831，即是學(xué)校每收入2.83元應(yīng)購入1元的貨物，這樣可使當(dāng)期應(yīng)納稅額即可為0，能大幅降低學(xué)校稅負。因此，學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身科研收入與設(shè)備購買等情況，合理規(guī)劃當(dāng)期的進項稅額抵扣，合理降低學(xué)校稅負。
二、新形勢下高校應(yīng)對營改增改革的對策與建議
1.按規(guī)定做好增值稅納稅資格變更工作營改增后，不少高校已認定為增值稅小規(guī)模納稅人，而隨著政策的變更，橫向科研量大的高校（連續(xù)12個月銷售額達到或超過500萬）按規(guī)定須變更為增值稅一般納稅人。變更工作按規(guī)定須在銷售額達標的次月完成。時間緊、任務(wù)重，有關(guān)高校應(yīng)盡早做好增值稅認定變更工作，即辦妥由小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人的變更手續(xù)，具體步驟可參照當(dāng)?shù)貒愑嘘P(guān)政策文件。
2.設(shè)置增值稅有關(guān)明細會計科目《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校應(yīng)繳稅費通過應(yīng)繳稅費進行核算。首先，學(xué)校應(yīng)下設(shè)應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅二級科目，在二級科目下還應(yīng)分設(shè)進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額等三級明細科目。對于進行稅額較多，涉及不同進項抵扣稅率的高校，還應(yīng)設(shè)置四級明細科目，如進行稅額17%、進行稅額13%進行稅額11%進行稅額6%等四級明細科目核算。
3.利用營改增中有關(guān)稅務(wù)減免有關(guān)規(guī)定，進一步降低高校稅負財稅[2013]106繼續(xù)執(zhí)行了財稅[2011]111號文中有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。換言之，即使高校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人，其獲得審批的相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢等合同還可以享受增值稅減免規(guī)定，高校應(yīng)認真做好這項工作，進一步降低其自身稅務(wù)，保障學(xué)校橫向科研的可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)語
綜上所述，隨著營改增改革工作在全國各地的進一步開展，高校面臨著納稅人資格認定的變更與增值稅一般納稅人會計核算的重大變更，對高校稅務(wù)管理工作提出了新的要求。在新形勢下如何切實降低高校實際稅負是目前高校面對的實際問題。我們相信，只要經(jīng)過不懈的努力，進一步深入研究與學(xué)習(xí)國家、各省、市有關(guān)營改增相關(guān)政策，就能更好地做好高校稅務(wù)管理工作，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供稅務(wù)保障。
作者：羅偉峰 單位：廣東工業(yè)大學(xué)財務(wù)處
