中小企業稅務風險管理探索

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了中小企業稅務風險管理探索范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：廣西中小企業數量眾多，在區域經濟發展中起到了重要作用，但這些企業也普遍存在著稅務風險較大的問題。在新一輪財稅改革下，更需要得到稅務方面的指導。研究分析廣西中小企業稅務風險產生的原因和預警指標，設計稅務風險管理的流程及模式，再通過案例研究進一步發現稅務風險管理存在的缺陷，對于避免或減少中小企業遭受法律制裁、承擔不必要的稅務負擔具有重要意義。

關鍵詞：中小企業；稅務風險；風險識別；流程；風險管理

1緒論

1.1研究背景

廣西屬于西部地區，從21世紀初發展至今的二十年來，實現產業由農業向工業轉型，是一個以第二產業、第三產業為主導，第一產業協同發展的地區。據不完全統計，廣西地區中小企業的數量為179.33萬戶，貢獻了57.4%的稅收，提供了數以萬計的就業崗位[1]。中小企業的發展與該地區的經濟發展密不可分。但與發達地區相比，該地區的中小企業發展后勁不足，大多數企業屬于家族式管理，沒有合格的財務管理體系，稅務風險管理意識更是淡薄。存在的問題有：(1)欠稅，沒有按時繳納稅款。(2)發票管理，申報的納稅數據存在諸多問題。(3)財務人員缺乏稅法知識，沒有利用好政策為企業良好的節稅。

1.2研究意義

廣西的中小企業發展水平較低，其管理模式較為落后，在此情形下，研究該類型企業的稅務風險問題，有助于幫助中小企業應對稅務風險的侵害，提升稅務管理水平，及時繳納稅款，開展企業的生產運營活動，確保中小企業的穩定健康發展[2]。

2國內外研究綜述

2.1國外研究現狀

Sion(2013)指出，企業在財務人員綜合素質不高的情況下，缺少向會計事務所進行溝通。在咨詢時，企業也應該多和專業人士進行溝通，找到風險點。注冊會計師也應盡可能的幫助企業展開稅務風險管理工作。

2.2國內研究現狀

蔡昌(2007)指出，稅務風險是由于企業沒有遵守相關稅法法規而發生多繳納稅款或者少繳納稅款的可能性。彭喜陽(2014)對長沙、上海、廣州和西安進行調查得出了企業的稅務風險表現為風險意識淡薄、專業能力勝任不足、內部控制不健全，治理結構不合理等多個方面的結論。國內外的研究者大都分析了稅務風險形成的原因，并提出了應對稅務風險的建議，建議企業重視風險的來源，研究也大多集中于發達地區的大型企業或中小企業，對西部地區的中小企業研究甚少。西部地區的中小企業更缺乏稅務風險意識，更需要相關的研究。

3廣西中小企業稅務風險管理現狀

隨著各項稅制優惠改革措施的出臺，大大減少了重復納稅問題，但是對于中小企業而言，由于政策變化太大，納稅身份、申報方式和發票管理發生了根本性的變化，成本核算更加復雜，稅務風險升高。因此，中小企業更需要得到稅務風險管理方面的專業指導。本文分析廣西中小企業在不同生命周期階段所面臨的稅務風險，探究各個生命周期階段應如何有效地進行稅務風險管理，實現當下稅收環境下的健康發展。具體來說，廣西中小企業普遍存在的稅務風險問題如下：

3.1業務層面

我國的稅法涉及生產經營中的各方面、從采購到生產再到領用，例如，企業需要取得合法的增值稅專用發票才能進行抵扣，生產經營中，哪些是視同銷售行為，哪些業務不能抵扣進項稅，企業常常將其混淆。再如消費稅，什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣。如果企業對相關法規不熟悉，判斷錯了業務類型，就容易導致企業的稅務風險，表現為稅款的計算錯誤從而少納了稅款而遭到稅務機關的處罰。

3.2操作層面

(1)企業的稅務會計工作基礎薄弱，賬簿開設不規范，費用項目設置不完整，隨心所欲的進行賬簿記載；再有，取得的原始憑證不規范，存在要素填列不正確，開具陰陽發票，發票內容與實際業務不匹配的現象；成本的計算和計提費用缺乏依據。(2)稅務規定與會計準則的差異，財務人員因業務素質低和業務能力低往往容易混淆稅法與會計準則的規定，這兩者對同一事物的計量有著許多不同，如果財務人員不能加以區分，沒有按照稅法規定進行納稅調整，容易被稅務機關認定為稅務風險。(3)費用扣除不準確，企業為了少繳稅，常常少列收入，多列支出，常常把會議費或業務宣傳費錯誤的歸納為業務招待費等。

3.3機制層面

企業在經營過程中，往往注重經營的擴張而忽略了制度的管理建設[3]。正是因為缺少一套健全有效的內部管理機制，才使得企業在風險的識別，防范和應對上存在缺陷，表現為人員配備、組織結構、機制設置等方面的不合理，因此企業很難對稅務風險進行識別，評估和應對。

3.4人員方面大多數企業沒有設置專門的稅務部門，稅務工作往往是由會計人員進行，稅務會計工作具有專業性，由會計人員兼任這一工作不能充分發揮其作用。

4廣西中小企業稅務風險識別

稅務風險識別是指企業可能遇到的與稅務有關的風險的識別與分析，通過分析，找出企業各個階段存在的風險點[4]。本文通過定性分析與定量分析，找出廣西中小企業各個階段存在的稅務風險點。

4.1定性分析

前文主要對廣西地區中小企業稅務風險的成因進行了分析，按照分析結果，可以使用流程法對中小企業的稅務風險進行識別。

4.2依照生產流程劃分的經營活動

決策環節的稅收風險點：管理者在進行決策時沒有考慮稅務方面的影響；沒有及時的與稅務機關進行溝通；被動的了解本企業所處行業的稅收政策。(1)采購環節的稅收風險點：沒有對上游企業進行甄選，為了確保能夠實現增值稅的抵扣，應該選擇一般納稅人的企業進行采購；在采購過程中未取得合法的憑證以及運輸過程沒有取得合法的憑證[5]。(2)生產環節的稅收風險點：銷售的廢料或者殘次品沒有確認收入；辦理委托加工產品的發出、入庫的手續不齊全。(3)銷售環節的稅收風險點：產品用于視同銷售的業務沒有確認收入；未按規定進行收入的確認、銷售成本的結轉；未按時按規定的開取發票[6]。

4.3依照稅收征管流程劃分的經營活動

(1)稅務登記環節的稅收風險點：沒有按照相關規定向稅務機關報備銀行賬戶號碼；稅務登記的信息不準確、不完整。(2)納稅資料管理的稅收風險點：原始憑證的不完整；沒有按照規定開設賬簿；財務人員在交接時沒有按照有關規定進行移交辦理[7]。(3)納稅申報環節的稅收風險點：沒有按時向稅務機關辦理申報手續和報送相關涉稅資料；沒有充分利用稅收政策導致多繳了稅款[8]。(4)稅款繳納環節的稅收風險點：沒有按規定時間及時足額地繳納稅款。

4.4定量分析

在定量分析時，我們應選擇財務報表，因為財務報表反映了企業的經營狀況以及經營結果，財務報表分析法作為財務報表的入手點，本文采用財務報表的分析方法作為定量分析的一種方法。本文遵循可獲取性、敏感性、關鍵性的原則挑選，以營業收入變動率、營業成本變動率和營業利潤變動率為指標進行財務報表分析。現選取廣西地區的H以及L兩家企業進行分析，根據分析結果，分析兩家企業是否存在稅務風險，也可看出廣西地區中小企業的風險狀況。H屬于食品加工行業，主要從事乳制品、信息、影視業的經營業務，以下簡稱H；L屬于生物制藥行業，主要從事天然健康產品的生產經營業務。將2016年作為基期，把兩家企業2016—2018年的財務數據代入，計算出兩家企業2017年和2018年兩年的相關變動指標，具體數據如表1~表4所示。根據表1和表3，H企業各項指標的變動率均為負值，除了營業利潤變化幅度大于1，2017—2018年其他變化率指標均小于1，兩年的配比率也均小于1，且兩者的差距較大，營業收入的變化幅度沒有利潤的變化幅度大，說明企業有少記收入，少繳稅款的可能。L企業2017年的營業收入變化率為-17.3%，營業利潤的變化率卻為270.76%，營業利潤沒有與收入同方向變化，反而大幅度的增加，L企業很可能存在少記收入的可能，存在收入與利潤的配比方面的稅務風險。表5可以看出，H企業2017—2018年收入和成本都是減少的，2017年收入與成本同方向變化，且兩者變化率差別不大，配比率接近于1。2018年的配比率大于1，說明收入變化的幅度要大于成本的變化幅度，極有可能存在未入賬的收入，說明企業存在少記收入的稅務風險。對表6進行分析，L企業2017年收入與成本呈同方向變化，配比率為86.67%，但是營業成本變化的幅度更大；2018年收入與成本同步增加，配比率為74.79%，成本的變化幅度要高于收入的變化幅度，說明該企業存在多記成本、少繳稅款的可能。

5結語

本文采用定性與定量分析方法了解廣西地區中小企業稅務風險的成因及表現，得出以下結論：稅務風險問題會危及企業的健康發展，為了企業的健康發展，企業必須從思想上重視稅務風險、財務人員必須了解稅務風險，完善企業的內部控制制度以及進行良好的稅務籌劃、做好與稅務機關的溝通，做好這些稅務風險管理的工作進而為企業的良好發展打下基礎。企業在日常經營中應該主動了解稅務方面存在的問題，可以經常自查，按照企業生產經營的流程對稅務風險進行識別，找出稅務風險點，識別稅務風險的大小等。在稅務機關發現企業存在的稅務問題前，企業通過科學合理的評估識別方法對稅務風險進行及時識別及改正，以避免不必要的損失。

作者:李熙 劉媛 單位:廣西大學行健文理學院