鐵路營改增稅務風險與管控措施

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摘要：伴隨著營改增的到來，鐵路的稅務管理開始面臨著一定的風險，如果不能對這些風險內容加以合理的管控，整體的企業效益也很難得到提升。因此，鐵路運輸部門需要根據當前的營改增稅務變化狀況，采取一定的優化措施，進而整體性的提高鐵路行業的稅務管理，優化當前的經濟體系。

關鍵詞：鐵路；營業稅；增值稅；措施

一、概述

在營改增這個新政策實施之后，運輸行業的征稅范圍體現了具體化和行業性特征，由于營業稅和增值稅原屬于兩種不同的稅制，當確定政策后，使得運輸企業的稅負產生了根本上的變化，有效促進了鐵路運輸產業的明確分工，并且為未來運輸業的發展提供源源不斷的動力。在未實行新政策之前，若是以營業稅為主，那么就無法抵扣運輸行業中的采購環節進項稅額，當營改增政策出臺后，鐵路運輸企業能夠享受到相關的進項稅抵扣優惠，所以稅收改革對社會中的各個行業都有一定的意義和作用。

二、“營改增”后鐵路稅務管理風險研究

1.增值稅的發票使用存在一定的風險。在營改增之后，鐵路行業面臨著相當多的風險，發票的使用便屬于其中的主要內容之一。由于鐵路運輸組織以及發票系統的影響，在鐵路運輸貨物的過程中，需要使用到的鐵路運輸增值稅發票占到了11%，而其他的增值稅發票又占到了6%。對于這些發票的開具，通常都是由各個車站或者車務段的貨運人員開具。而這些人本身并不是專業的財務人員，他們缺乏一定的增值稅發票認知，不懂得實際受票方的界限在哪些地方，而且有一些貨運人員，在利益的誘導下，還會開具一定的虛假發票。同時，在開具發票的過程中，一些紅字發票的開具，以及退款的業務，都需要準確了解紅字發票開具的基本政策，如果盲目的進行開具，很容易出現增值稅發票開具錯誤的狀況，一些時候還會超過規定日期，不能進行發票的開具。此外，增值稅的發票十分特殊，需要進行較為安全的保管。但是在發送這些增值稅發票的過程中，很多的開票人員本身并不具備良好的專業素質，很容易在開票的過程中出現丟失或者損壞的狀況，給稅務管理造成了較大的風險。

2.進項稅抵扣以及轉出過程中的風險。按照我國的鐵路相關政策規定，如果基層單位出現一些不可抵扣的項目內容，一旦未能及時的提出相應的進項稅轉出，很容易造成進項稅被多抵扣的現象。對于鐵路部門而言，如果運輸的物質屬于企業等單位的物資，應當在對所采購的材料進行對進項稅額的抵扣，而在這個過程之后，其他的單位如果發生了從銷項稅額當中進行抵扣的情形，則應當由領用單位將這部分進項稅額轉化為成本。因此，在這樣的規定下，如果基層單位出現了材料不能用于抵扣項目的狀況，或者本身應當用于當時繳納的增值稅時，則應當向物資的供應段提出一定的進項稅額轉出申請，而在物資的供應段，很容易出現進項稅額多抵扣的狀況，形成了較為嚴重的風險。

3.在匯總納稅的過程中容易出完限時性的風險。現如今，鐵路運輸行業，在營改增以后，各項稅務管理措施都進行了一定的調整。對于增值稅的匯總納稅流程，需要完全的按照營改增納稅的相關規定進行。首先，基層單位所能預繳的基數都應該由運輸企業收入，并由運輸企業的稅務收入部門在下個月份的6日上交。其次，鐵路部門各個單位的財務部門都需要以月為單位向稅務機關進行申報，并預先繳納一定的稅款。然后，收入部門需要對預先繳納的稅款進行基數上的計算，并提供給稅務部門。但是我國的鐵路增值稅繳納十分復雜，除了有月交稅款和預繳稅款以外，還需要進行稅務報單的傳遞，每個部門都需要蓋章，并且其中往往還摻雜著一定的匯總過程。所有的稅務活動完成，需要人們具有較高的協調性和聯系性，以在稅務部門規定的時間內完成稅務的征收，否則很容易產生稅收滯納金，給企業帶來了一定的利益損失。

三、優化鐵路“營改增”稅務風險管控的措施

1.強化對增值稅發票開具的管理。在整個增值稅發票使用的過程中，無論是發票的開具，還是領用、保管，都存在著一定風險，而這些風險主要是由人為原因導致的。為此，在實際的管控措施當中，鐵路部門應當對整個發票的使用過程進行有效的規范，防止可能由于增值稅發票在使用過程中的不當行為，而產生的多種稅務風險。比如，由于增值稅的發票使用量相當大，鐵路收入部門可以實施票據專人管理，首先，由財務科的發票管理人員對專門的增值稅發票進行發放，并建立相應的票據和明細賬內容。同時，開票點需要以車站作為主要的單位，以向財務部門領取相應的發票。在這個過程當中，發票的管理人員應當注意交接手續的完整性，如果交接手續并不完整，最后的發票開具很容易出現較多的誤差。而對于增值稅發票的實際交接過程，需要與貨運票據的管理方式做到一致，同時應當設有較為完整的票據簿。此外，對于受票人是第三方的狀況，在開具的過程中，必須下發相關的文件，將需要提報的資料明細內容展示給對方，以避免發票出現虛開的狀況。

2.完善進項稅額的認證管理以及申報工作。在鐵路部門的增值稅當中，常常會出現一些不可抵扣的進項稅額，具體的例子有以下幾種:主要用于簡單計稅的計稅項目、不需要征收增值稅的項目、非增值稅項目、個人消費貨物，而這些所產生的進項稅額都是不能夠用于抵扣的。在實際的進項稅額認證管理工作當中，票據人員需要根據規定領上增值稅發票，并與受票方辦理增值稅的進項稅額發票掃描以及認證工作。而在相關業務的要求當中，進項稅額需要較為準確的計算出來，匯總納稅也應當與屬地業務有著嚴格的界限。當財務部門獲得一定的進項稅額時，需要建立相應的臺賬，將各個進項稅額的歸屬地以及相應的業務嚴格的區分開來，分為可抵扣和不可抵扣兩方面的內容，并指派專門的工作人員，對專用發票進我會第二次掃描。在月末的時候，財務部門還應當對現有的折扣聯和發生過的業務內容進行一定的核對，確保項目內容具有較高的準確性，同時也能夠避免財務合算出現錯誤的狀況。在進項稅額的申報工作當中，一直都存在較多的風險內容，為了對其進行合理的優化，鐵路行業的財務部門應當優先對這一工作內容加以高度重視，通常還需要在申報開始的階段中，做好基本的點鈔報稅工作，根據收入部門實際的稅款繳納基數，準確計算不同的進項稅額，并進行一定的匯總。

3.切實提高鐵路稅務管理部門的操作能力。在傳統的營業稅管理當中，鐵路運輸部門中的很多財務人員，都對增值稅沒有絲毫的了解和認識，而在增值稅到來之后，這些財務人員，依舊缺乏較為準確的認知度，因而無法做好高效的稅務管理。為了改變這樣的狀況，鐵路部門應當做出相應的改進，開展對員工的培訓，使他們具有全新的稅務管理能力。在實際的稅務管理能力培訓內容中，鐵路部門可以優先選擇增值稅的發票開具以及保管等內容，其次是對進項稅額抵扣狀況的分析能力。營業稅修改為增值稅以后，鐵路部門的稅務管理面臨著較多的新變化，而且整個發展的過程都有著一定的壓力，為了較好的應對稅務風險，鐵路部門應當加大度相關政策的宣傳力度，積極主動的與相關的稅務部門進行聯系，以在制度和措施方面獲得稅務部門的極大支持。此外，鐵路部門還需要根據當前稅務管理的實際內容，正確分析可能遇到的各種風險狀況，并采取針對性的措施，進行全面的優化，以降低稅務風險，推動稅務管理的優化和發展。

四、結語

本文主要分析了營改增對鐵路運輸企業帶來的影響，盡管營業稅改增值稅只是國家稅務方面的政策變動，但是對整個鐵路運輸領域企業來說，都需要調整并規范整個會計核算系統。因此，對于財務人員的業務水平、專業素質要求也有所提高，營改增政策已成為引導稅務改革的新潮流。因此，鐵路運輸企業單位應積極去響應國家號召，做好相關營改增的政策準備工作；要積極對財會人員培訓，要求務必熟悉新的稅收環境；同時要加強對增值稅發票的管理，做好角色定位、明確財務規劃。

參考文獻：

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[2]劉蓉：論“營改增”實施后建筑施工企業將面臨的問題及對策，中國外資，2013年04期.

[3]張苑利：“營改增”對鐵路運輸企業的影響及對策分析，現代經濟信息，2013年22期.

作者：劉衛明 單位：大秦鐵路股份有限公司湖東車輛段