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摘要:發展循壞經濟、促進節能減排是煤炭企業科學發展的基本要求。近年來,煤炭企業發展規模不斷擴大,市場競爭激烈。面對國家經濟增長速度的放慢、煤炭能源的總量和能源結構調整,煤炭行業在發展的過程中存在著產能過剩、規模結構不合理、生產技術水平較低、資源回采率低科技含量低、資源利用效率低以及環境污染嚴重等問題。煤炭企業的稅收籌劃對企業健康發展有著重大意義,然而我國煤炭企業的稅收籌劃卻存在各種問題,具有一定的風險。因此,本文根據煤炭行業的獨特性,分析煤炭企業在稅務籌劃過程中存在的風險以及在面對稅務籌劃風險時,如何進行稅務風險防范。
關鍵詞:煤炭企業;稅務風險;資源稅改革
一、我國煤炭企業稅收籌劃存在問題
(一)缺乏正確的稅收籌劃意識:煤炭企業作為基礎性的能源產業,受國家經濟增速放緩、能源結構調整、環境保護等因素的影響,我國煤炭產業的十年黃金期逐步結束,煤炭企業對稅收籌劃缺乏足夠的重視,而且識別稅務風險的意識也較差,還缺乏協調性和整體性。進而在實際工作中,企業各部門缺乏稅務監控,造成企業的納稅成本的提高,影響企業的節稅工作和企業經濟效益提高。
(二)缺乏與稅收部門的溝通:在稅收籌劃過程中,最核心的一環是必須要得到稅務部門的認可,即使稅務籌劃方案具有可操作性,但若得不到稅務機關的承認,一切籌劃都是沒有意義的。許多煤炭企業在開展稅收籌劃的過程中正是缺乏與稅務部門有效的溝通和協調,以至于得不到稅務部門的認可,這樣導致稅收籌劃失敗,從而會造成稅收籌劃難以為煤炭企業帶來更多的實際經濟利益。
(三)缺乏納稅籌劃專業人才:納稅籌劃是一個系統性、全面性、專業性的工作,籌劃人員需要掌握較為綜合的學科知識。企業設立專門的納稅會計崗位,這也說明企業的納稅籌劃意識較強,認識到納稅籌劃的重要性。納稅會計的主要工作內容就是運用科學合法的手段做好企業的納稅籌劃工作,將應納稅所得額降到最低,從整體上減輕煤炭企業稅收負擔,提高企業的利潤和經濟效益。
(四)外部經營環境復雜:一些稅收秩序方面的社會問題也會給企業稅務風險造成影響。最典型的就是虛開、代開增值稅發票,給企業納稅人的正常經營造成了巨大的風險。另外,因為沒有充分調查了解兼并企業的納稅情況,可能會需要承擔其以前存在的稅務違法行為造成的補稅和罰款等,這是在煤炭企業兼并過程中很容易出現的損失。
二、煤炭企業經營中存在的主要稅務風險
(一)增值稅:煤炭企業涉及到生產設備的購進、產品的進出口及銷售等業務活動,必然會涉及到增值稅的繳納問題。煤炭企業在所有工業領域中稅負最高,根本原因在于產品進項稅額抵扣較少。在增值稅改革過程中,固定資產投資決策過程中實施的稅收籌劃,不動產在建工程不能夠抵扣進項稅,加之煤炭企業自身特征必須要做大量準確工程,而規定條例還指明在建中出現的維簡費、折舊費均無法抵扣進項稅。因此,煤炭企業如果能夠借助增值稅改革的機會,最大限度的在應納稅額中獲得更多的扣除,這樣才能最大限度地減輕煤炭企業沉重的稅負。
(二)營業稅:營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。煤炭企業在煤炭銷售過程中,可能會涉及到混合銷售行為,即既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務。比如,煤炭企業在銷售煤炭的過程中可以自己提供運輸服務,選擇將購貨方收取運費作為價外費用,并入銷售額計算增值稅銷項稅,或者單獨成立專門的運輸子公司繳納營業稅。煤炭企業在營業稅方面存在的稅務風險主要是企業的內部關聯企業相互提供建筑安裝、裝卸、運輸等勞務不按規定申報繳納營業稅;處理銷售不動產未按規定繳納營業稅;企業內部出借資金取得利息收入未按規定繳納營業稅。
(三)企業所得稅:企業所得稅是國家對企業盈利所得征收的稅,能夠評價企業核心能力的重要因素。因此煤炭企業合理籌劃企業所得稅,對企業至關重要。由于煤炭企業不受到國家經濟形勢的影響,在煤炭價格波動情況較小的情況下,仍可以保持較高利潤率,因此企業所得稅也較高。煤炭企業可能存在的稅收風險點包括隱匿銷售貨物收入或者接受捐贈收入;視同銷售行為,如具有商業性質的非貨幣資產交換、債務重組、將產品用于職工福利或獎勵等;成本費用中的應付職工薪酬,未按實際職工人數列支工資薪金,應予資本化的工資薪金支出計入期間費用;財務費用的關聯方之間的利息支出不符合規定,未作納稅調整,投資未到位的利息支出列支不符合規定未作納稅調整等。
(四)資源稅:我國在全國實施煤炭資源稅的改革,從2014年12月1日起,煤炭資源稅由“從量計征”改為“從價計征”,同時清理相關收費基金,稅率幅度確定為2%-10%,實現了稅費合一,更加凸顯出了煤炭資源的國有屬性。從價計征削弱了煤炭企業的利潤,由于資源稅具有稅負轉嫁的性質,煤炭企業屬于源頭產業,不存在稅負前移的情況,又煤炭有不可再生性,煤炭企業具有很高的議價能力,下游企業往往只能被動接受煤炭企業制定的價格。
三、煤炭企業稅務風險防范措施
(一)熟練掌握稅收優惠政策:煤炭企業進行稅務籌劃的基礎是準確把握相關稅收優惠政策。煤炭企業進行稅務籌劃的基礎是準確把握相關稅收優惠政策。在防范企業稅務風險方面,首要的全面、有體系地了解地區稅收法律法規和政策措施,這樣企業在根據政策制定稅務籌劃方案和預測相關風險時才能做到有的放矢。在隨后,也才能更好地對稅務籌劃方案進行優化,保證自己不會違規違法。
(二)樹立稅務風險防范意識:煤炭企業應完善企業內部控制制度,有必要建立健全和完善內部控制制度,加強稅務部門與其他部門的有效銜接,處理好各個涉稅環節,避免企業管理方面出現的漏洞,嚴防稅務風險。并逐步建立完善稅務風險管理機制,結合國家的經濟情況、行業發展環境以及企業自身的經營情況等,對企業稅務風險進行識別與評估。稅務部門需熟悉稅法規定,掌握密切相關于其生產經營活動的內容,并將二者有機結合,在遵循稅法規定的條件下,對符合企業利益的籌劃方案進行合理選擇。
(三)加強與稅務機關的溝通與聯系:煤炭企業稅務籌劃的最終目的是為了幫助企業減少稅費繳納,稅務機關的認可至關重要。企業要了解最新稅收法規,避免出現理解偏差,主動與稅務機關溝通,構建快捷、便利的信息互動平臺并維護其暢通無阻。然而稅務籌劃的大多活動運作于法律邊界,打“擦邊球”,尤其是稅務籌劃與避稅之間的界線模糊,稅務籌劃人員較難準確把握;并且各地級市的稅收征管方式不同,稅收部門自由裁量權較大。煤炭企業則需正確理解財務與稅收知識,加強與稅務機關的溝通與聯系,并爭取稅務機關的認可,樹立企業良好納稅信譽和形象,以規避籌劃成果風險。
(四)提高稅務籌劃人員專業素質:煤炭企業采取各種有效的措施來規避稅務風險,其最基本的是提高稅務人員的專業素質。稅務人員可以通過多種渠道,如自學、正規培訓、在職教育、學習各種納稅案例等渠道,熟悉掌握國家頒布的最新的稅收政策及會計準則和會計制度,從而提高稅務籌劃人員專業素質,提高籌劃工作的專業化水平。
四、結語
煤炭企業由于其行業性的特點,決定了其生產經營的特殊性,另外,煤炭企業涉及的稅種較多,如增值稅、營業稅、資源稅、所得稅等,稅務管理也有較大難度。煤炭企業要立足稅法,防范稅務風險,更好地開展稅務管理工作,不僅能夠減輕稅收負擔,還能夠獲得更多的經濟收益。
參考文獻:
[1]劉暢.資源稅改革對煤炭企業的影響研究[J].商業經濟,2015,08:47-48.
[2]梁小麗.淺析煤炭企業稅務風險及防范措施[J].中國總會計師,2014,12:60-62.
作者:張雅頔 單位:重慶理工大學會計學院