企業稅務風險內部會計控制

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一、稅務風險與內部會計控制的相互關系

(一)內部會計控制直接影響著稅務風險的發生。

稅務風險是企業多種風險中的一種，雖然稅務風險形成的原因是多方面的，但會計業務控制方面的不到位，無疑是產生稅務風險的重要因素。會計資料作假、不完善以及企業沒有嚴格執行國家關于企業內部會計控制的相關規定，都可能產生稅務風險。企業納稅額的計算依據是企業的會計資料，如果企業會計資料作假或不完整，將直接導致稅額的計算錯誤，企業將由此面臨嚴重的懲罰，產生稅務風險。因為內部會計控制所產生的稅務風險屬于制度上的風險，一旦因為內部會計控制方面的因素而發生稅務風險，難以通過其他方法進行彌補。因此，只有對內部會計相關制度進行完善，從源頭上進行稅務風險防范，才能有效化解此類稅務風險。

(二)稅務風險關系著內部會計控制目標的實現。

分析財政部頒發的《內部會計控制規范———基本規范(試行)》的內容，其中提出了內部會計控制的三個目標:第一，保證單位會計資料真實、完整;第二，消除單位隱患，防止各種會計舞弊行為發生，進而保證單位資產的安全;第三，保證國家各項會計控制法律、法規以及規章在單位得到具體的貫徹與執行。可以說，稅務風險直接關系著這三個目標的實現。稅務風險主要指的是企業在涉稅過程中可能遭受的經濟或信譽損失，強化稅務風險防范，就可以減少企業在涉稅過程中的利益損失，進而有助于保障企業的資產安全，這與內部會計控制目標基本一致。

二、稅務風險內部會計控制的現實困境

(一)采購環節的內部會計控制困境。

當前企業在經營過程中，由于材料采購的實務與發票難以實現同步，使得企業的財務部門與材料倉庫管理部門的業務銜接難以實現，這就使得財務管理人員不能及時對采購材料進行相應的記賬、核對，從而不能及時進行涉稅申報，產生稅務風險。不僅如此，大多數企業的財務部門與材料采購部門之間也較為缺乏定期核對的制度，溝通與協作的機制缺乏使得企業在經營過程中，很容易產生一定的數據差額，給相應的部門在進行稅收申報時，造成一定的困難。

(二)費用管理環節的內部會計控制困境。

當前企業對于日常費用開支審核的不嚴格，也使得企業面臨嚴重的稅務風險。固定資產管理過程中，未及時對固定資產進行相應的清查，或者缺乏固定的清查機制，在固定資產有所變動之后，未能及時調整折舊計提基數，使得折舊額計算錯誤，進而造成稅負增加。

(三)產品銷售環節的內部會計控制困境。

當前企業財務人員對于產品銷售環節的收入時間、收入具體數額等相關信息掌握不夠，使得在進行納稅申報時，容易出現漏稅的狀況。與此同時，針對在產品銷售過程中出現的特殊狀況，當前企業缺乏相關稅收項目的處理制度，使得企業經常發生漏稅處理問題。當前在產品銷售環節還存在的一個重要問題是分期銷售商品之時，企業為了追求業績，對于有些客戶的收款期限沒有做出明確的說明，導致財務部門難以建立分期收款的賬簿，給涉稅申報造成一定的困難。

三、加強稅務風險內控會計控制的對策

(一)采購環節的內部會計控制對策。

采購環節企業將面臨較大的支出，要做好稅務風險內部控制建設，可以采取以下的方法:一是要建立系統而嚴密的物資采購款項和發票結算制度，保證票貨、票款同步，并要求在兩個月內取得相應的購貨發票。二是建立未取得發票材料驗收入庫備查賬簿，在采購材料的過程中，如果沒有及時取得相應的發票，需要將其及時登記進入備查賬簿。在取得發票之后，依據發票上的采購數量以及金額調整材料入庫數量，以做到發票上的信息與實際采購材料一致。三是加強采購的管理。在采購過程中，要實施嚴格的部門分級責任制，要保證采購信息與最終的會計信息一致，否則將追究相關人員的責任。

(二)費用管理環節的內部會計控制對策。

第一，針對日常的費用，建立嚴格的費用管理制度，對于日常費用的支出，必須記錄在賬，并不斷加強會計人員對于發票憑證的識別能力，避免假發票進入企業。第二，建立對日常費用實施多級審核制度，可以專門在財務部門中設立審計崗位，專門負責審核日常費用的支出項目。第三，定期對固定資產進行盤點，設立折舊計提備查簿，財務部門在進行納稅申報之時，要事先對固定資產的折舊事項進行核對，避免出現差錯。

(三)產品銷售環節的內部會計控制對策。

產品銷售環節往往涉及到的收入較多，因此，其涉及的稅收項目也較多，而且數額較大，從這個意義上講，產品銷售環節的內部會計控制方案對于企業稅務風險管理也具有重要意義。加強產品銷售環節的稅務風險內部會計工作應從以下幾個方面著手:一是要由專人負責銷售收入的確認時間和金額的審核，針對銷售過程中出現的特殊情況，必須進行涉稅分析之后再進行處理。二是在銷售過程中，貨物管理與資金、票據等會計事項管理必須同步。三是注重對銷售人員的相關會計知識培訓，對銷售過程中的發票開具、發票保存、應急賬務處理進行有針對性的培訓，使其具備基本的會計知識。

作者：陳敏 單位：仙桃職業學院