煙草商業企業稅務風險論文
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煙草行業的基本方針和戰略任務是圍繞“卷煙上水平”，努力走出一條質量提高、價值提升、技術進步、成本節約的內生發展道路，保持協調發展、共同發展、和諧發展的良好局面。涉及稅收管理方面，行業要求企業建立健全內部控制制度，加強稅務風險評估和稅企溝通交流，嚴格執行各項稅收法律法規，正確計算繳納各項稅費，努力避免少繳、漏繳的情況。煙草商業企業加強稅務風險管理，有利于企業從員工隊伍、組織結構、會計核算、內控制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險；有利于企業將稅務風險責任落實到公司各個層面，從根本上避免企業因納稅行為不符合稅收法律法規規定而遭受重大損失，保障企業穩健經營；也有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、行業慣例、法律法規等方面分析所處大環境下可能遇到的稅務風險，并據此提出應對稅務風險的策略。
二、煙草商業企業存在稅務風險的成因
近年來，煙草商業企業通過貫徹落實國家稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》等規定，防范稅務風險，依法履行納稅義務的意識顯著增強，稅務風險管理邁出了里程碑性的步伐。但是，面對越來越復雜的稅收政策體系、越來越復雜的企業交易行為和越來越嚴格的稅務機關征管措施，以及客觀上存在的企業風險管理機制、制度不健全等問題，我們還應當承認多數企業還存在著諸多稅務風險，成因主要有以下幾個方面：
（一）企業內部風險
1.高層領導對稅務風險重視不夠國家稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》規定：“企業可以參照本指引，結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。”但是，許多企業的高層領導對貫徹落實《指引（試行）》的認識不到位，導致企業在組織機構設置、生產經營決策和制度建設等方面，缺少對稅務風險的有效防范，結果造成企業稅務風險。
2.業務交易和行為不合規交易和行為風險主要是指企業在生產交易過程中所產生的風險。企業在采購、庫存、生產、產品本身、技術工藝、營銷政策等環節產生的稅收主要是由不同環節的業務性質決定的，不同的業務過程，產生不同的稅收，由此也帶來相應的稅務風險。很多情況下，業務部門往往為了自身業績考核、利益分配等問題，采取跳過稅務或財務部門的監管而對外進行交易，從而加大了企業的稅務風險。
3.稅務人員專業能力不足企業稅務風險大小僅從稅務人員能力方面講，主要表現為能否熟練掌握和運用稅收政策，能否依法依規及時、足額計提和繳納稅費兩個方面。一般來說，企業的稅務風險是隨著辦稅人員的專業素質提高而降低的。日常工作中，企業需要具有一定專業知識的稅務人員來完成稅務工作，而事實上多數煙草商業企業的稅務工作還是由財務部門的兼職會計和出納來完成的，這些人員主觀上雖然沒有偷稅、漏稅的意識，但受專業限制卻往往發生偷稅、漏稅問題，最終給企業造成稅收風險。
（二）企業外部風險
1.稅收政策出臺層次多、時效性短目前，我國全國人大及其常委會頒布稅收法律，國務院和較大的市以上地方政府頒布稅收行政法規，財政部、國家稅務總局、海關頒布稅收規章、稅法解釋和規范性文件。這些權力部門頒布的稅收政策都是企業計稅、繳稅的依據，但過多的稅收政策層次以及因政出多門帶來的政策界定模糊等問題，客觀上給企業造成了稅務風險。另外，我國現在處于經濟轉型時期，稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，決定了其隨經濟環境的變化而不斷調整的實際情況，但稅收政策較短的時效性也給企業帶來了利用不當的稅務風險。
2.稅企政策信息不對稱現階段，稅務機關的稅收征管工作應當說做得很到位，而對企業的稅收政策宣傳則明顯不夠，企業對稅收政策理解的局限性和稅務機關對部分政策非公開狀態的實際情況，從客觀上增加了企業的稅務風險。另外，近年來我國財政支出剛性增長過快，帶來的稅收收入增長壓力巨大，稅務機關借助其執法主體通過強化稅收征管，加大稅收稽查和行政裁量權的行使力度，從而造成不同稅務機關核稅口徑的不一致，這也大大增加了企業稅務風險。
三、煙草商業企業主要稅務風險
從企業生產經營的環節分析，煙草商業企業主要存在以下稅務風險：
（一）采購與付款環節
1.增值稅：不應抵扣而抵扣了進項稅；適用于本單位的稅收優惠政策未向稅務機關申請，導致不能享受稅收優惠政策；未按最新文件規定正確區分增值稅及其他稅費；購進貨物用于非增值稅應稅項目未作進項稅額轉出。
2.營業稅：未按規定代扣代繳建安稅費以及非居民企業稅費。
3.煙葉稅：計稅基礎未含按煙葉收購金額10%計算的價外補貼；收購罰沒煙葉漏計煙葉稅。
4.企業所得稅：將固定資產作為低值易耗品一次性攤銷或直接計入成本費用；職工福利用品未作所得稅納稅調整。
5.個人所得稅：向個人發放的實物性獎勵未扣繳個人所得稅。
（二）銷售與收款環節
1.增值稅：隱藏收入不入賬或長期掛賬；未按合同規定確認收入；視同銷售不按規定作增值稅納稅調整；出售廢舊物資未計銷項稅；發出霉爛變質商品退回未作進項稅額轉出等。
2.消費稅：未按規定的消費稅繳稅義務發生時間確認稅額；未按規定的計稅依據、稅目及稅率計算應繳的消費稅；應稅消費稅商品與其他商品、不同稅率消費品未分別核算；以低于正常批發價格銷售罰沒卷煙。
3.營業稅：未按規定的營業稅繳稅義務發生時間確認營業稅額；未按最新文件規定正確區分營業稅及其他稅費；房屋等不動產提供給關聯方無償使用；提供借款取得的利息收入未計營業稅。
4.契稅：房屋互換未按差額繳納契稅。
5.房產稅：自有房產出租給關聯企業，租金明顯偏低；將房屋、土地等資產轉為投資性房地產未按稅法規定繳納房產稅。6.企業所得稅：收入確認不符合稅法規定；視同銷售貨物未進行所得稅納稅調整；外購商品用于廣告宣傳已作稅前扣除未調增應稅所得額；收到的賠款、返還款、獎勵款等未及時確認收入。
（三）投資與存量資產環節
1.增值稅:將屬于非增值稅應稅項目、免稅項目的固定資產作抵稅處理。
2.房產稅：承租人以費用抵付房租；房產改擴建支出、租賃固定資產裝修支出計入當期費用；土地及與房屋不可分割的各種附屬設備或配套設施未計繳房產稅。
3.企業所得稅：固定資產、無形資產折舊年限低于稅法規定的最低折舊年限；確認長期股權投資收益未對稅、會差異進行所得稅納稅調整。
（四）工資薪金類環節
1.個人所得稅：為職工發放的各種形式的工資、獎金、津貼及工資性福利未足額扣繳個稅；為職工繳納的具有商業性質的保險及各種補充養老保險未扣繳個稅；解除勞動關系發放的一次性補償未扣繳個人所得稅。
2.企業所得稅：支付工資薪金總額超出稅法規定范圍部分未作所得稅納稅調整；稅前扣除的福利費超過14%規定比例未作所得稅納稅調整；為職工繳納的各種補充養老保險、醫療保險超過4%規定比例未作所得稅納稅調整；為職工支付的商業保險費未作所得稅納稅調整；列入成本費用的非季節性臨時工工資未作所得稅納稅調整；支付不符合規定的勞務費及通過費用形式發放給職工的各種補貼未作所得稅納稅調整。
（五）綜合管理環節
1.城市維護建設稅、教育費附加：補繳或稽查查補的增值稅、消費稅、營業稅未計繳城建稅、教育費附加。
2.土地使用稅：未按規定的繳稅義務發生時間確認應納稅額；未按計稅依據及適用的稅率計算應負擔的稅額。
3.印花稅：未按規定的范圍、稅目及稅率確認應納稅額；合同金額與實際結算金額不符等。
4.企業所得稅：與生產經營無關的支出、超標準列支費用、稅收滯納金及罰款未作所得稅納稅調整；稅前列支的非正常損失、計提的壞賬準備、公益性捐贈支出超過稅法規定比例等未作所得稅納稅調整；工會經費、職工教育經費年末結余大于年初數，及超過規定范圍列支的相關事項未作所得稅納稅調整。
5.個人所得稅：通過費用形式發放給職工的各種非貨幣性補貼、工會經費列支的職工福利未扣繳個人所得稅等。
四、煙草商業企業稅務風險管理目標及內涵
（一）管理目標
企業稅務風險管理目標，是企業或整個組織在對企業自身進行稅務風險管理中所期望達到的成就或結果。煙草商業企業稅務風險管理目標，主要包括：在合法合規前提下謀求稅收收益最大化，爭取稅收損失最小化；及時掌握引起企業稅務風險的關鍵因素與指標，努力排除稅務風險管理過程中的風險因素；降低稅務風險對企業生產經營的影響，推動企業不斷提升經營價值創造能力。
（二）管理內涵
煙草商業企業稅務風險管理的內涵是，根據自身生產經營特點和加強內部稅務風險管理的要求，建立一套行之有效的內部風險管理體系。具體包括：設立稅務部門、管理崗位，明確部門、管理崗位職責；建立企業稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度；實施企業稅務風險識別、評估和日常監測；指導和監督有關職能部門、基層單位及時足額計繳稅費；定期組織涉稅人員開展稅收法律法規培訓，推動提升稅務管理水平。
五、煙草商業企業稅務風險控制
煙草商業企業應當圍繞“涉稅事宜均須符合稅收法律規定”來構建稅務風險管理體系，努力把稅務風險控制在最小、可接受的范圍之內。
（一）建立稅務風險管理機制
認真貫徹落實國家稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》規定，建立健全稅務風險管理機制。一是成立由企業主要負責人、部門負責人組成的稅收風險管理委員會，負責對稅務風險管理工作的組織領導和落實遵從稅法、誠信納稅的稅收風險管理理念，努力增強員工的稅收風險管理意識，把稅收風險管理貫穿到企業生產經營的全過程；二是根據企業組織結構的復雜程度，確定設立稅務管理部門或在財務部門中設立稅務管理崗位，建立部門職責、稅務管理崗位職責，保證及時申報、足額繳納各項稅費，降低企業稅務風險。三是結合企業生產經營特點和內部稅務風險管理的要求，在涉稅部門設立兼職稅務管理員，負責本部門涉稅事項管理，努力防范自身稅務風險和客商轉嫁稅務風險。
（二）以控制稅務風險為重點完善內控制度
企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、實現有效監管為目的，通過全方位建立控制體系、描述關鍵控制節點和以流程形式直觀表達生產經營過程而形成的管理規范。完善內控制度是控制稅務風險的有效方法之一，煙草商業企業應在符合成本效益、適用性和權威性的原則下，緊密結合企業的經營模式、管理結構和業務特點，積極構建和完善涵蓋企業購銷業務、資產管理、對外投資、會計核算等方面的稅務內控制度，努力實現內控制度對涉稅事項的全面覆蓋，切實發揮內控制度控制稅務風險的作用。
（三）建立稅務實務操作手冊
建立稅務實務操作手冊，是強化稅務風險管理的有效手段。為保證稅務操作手冊信息完整、準確，企業應組成由稅務負責人、稅務人員、會計人員、審計人員、稅務實務操作人員和駐地稅務機關相關人員參加的稅務風險診斷專家組，通過調查問卷、現場審計等形式，梳理出企業各個管理環節存在的稅務風險，據此建立系統、有效的稅務實務操作手冊。同時，企業還應時刻注意因經營業務變化或稅收政策變動帶來的新的稅務風險，做到及時充實完善稅務操作手冊，確保稅務操作手冊有用、管用。
（四）加強稅務風險評估
稅務風險評估是企業對其經營管理行為涉及的稅務風險進行的識別和評價。企業稅務風險評估應重點把握以下內容：企業有哪些具體經營行為、哪些經營行為涉及納稅問題、這些經營行為分別涉及哪些納稅風險、所有納稅風險中哪些是主要風險、納稅風險涉及哪些工作崗位和相關負責人等。稅務風險評估過程，是企業分析風險來源和應用測量方法的過程。稅務風險管理的成效依賴于稅務風險評估的準確性，企業應邀請駐地稅務機關參與評估，努力提高評估質量。同時，企業還應根據評估發現的問題及時采取稅務風險控制應對措施，確保稅務風險控制在企業可接受的范圍之內。
（五）提高稅務人員專業素質
提高稅務人員專業素質是防范企業稅務風險的重要措施。一方面，企業應加強對稅務人員的稅收法律法規培訓，幫助他們不斷拓寬稅收政策知識面和稅務知識運用能力，為防范企業稅務風險奠定技術基礎；另一方面，企業也要建立稅務風險控制獎懲機制，通過強化稅務人員的績效考核，不斷增強他們的責任意識和實際工作能力，避免因工作失誤給企業造成新的稅務風險。
（六）強化稅企溝通
信息溝通是控制企業稅務風險的潤滑劑。煙草商業企業應注重搭建稅企信息溝通平臺，著力通過建立長效溝通機制降低稅務風險。一是認真做好情況通報工作，及時將行業特點，企業內部控制制度、稅收籌劃等問題傳遞給稅務機關，力求稅務機關在了解企業基本情況的基礎上，運用其專業知識、豐富的經驗和職業判斷能力，為企業規避稅務風險提供指導性建議；二是積極爭取稅務機關的稅收政策輔導，通過稅務機關及時獲取稅收政策信息，努力消除稅企雙方在稅收政策把握方面存在的偏差，特別是在某些界定模糊和新生事物的處理上，更要主動征求稅務機關的意見，努力把稅務風險消滅在萌芽狀態。
六、結束語
企業存在一定的稅務風險是不可避免的，但只要企業注重建立健全稅務風險管理機制，不斷完善內部控制制度，切實加強稅務風險管理，企業的稅務風險也是可控的。煙草商業企業在專賣專營的體制下從事生產經營活動，決定了每個企業在業務性質、工作流程等方面具有較大的一致性。只要業內企業重視對稅務風險的管理與研究，并切實加強風險防范的經驗交流和推廣，筆者堅信煙草商業企業的稅務風險管理工作很快會達到一個更高的水平。
作者：徐才平 崔梅 單位：山東淄博煙草有限公
