事業(yè)單位稅務風險管理淺析

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摘要：行政事業(yè)單位作為我國重要的政府職能部門或公益類單位，其實際工作中稅務風險管理是否合法合規(guī)、科學合理，對于單位的健康、可持續(xù)發(fā)展有重要的意義。行政事業(yè)單位是區(qū)別于企業(yè)的非營利性部門，與企業(yè)相比，對稅務風險管理重視程度不夠，風險管理薄弱。如何提高行政事業(yè)單位的稅務風險管理能力、將稅務風險控制在合理的范圍，是一個有待解決的問題。本文就行政事業(yè)單位稅務風險管理實務中存在的問題進行分析，探討行政事業(yè)單位稅務風險管理和防范措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；稅務風險管理；措施行政

事業(yè)單位作為我國的職能部門或公益類單位，收入以財政撥款為主，行政單位和公益一類事業(yè)單位無經營性收入，公益二類事業(yè)單位存在少量的經營性收入，所有行政事業(yè)單位均執(zhí)行政府會計制度。受非營利性特點和傳統(tǒng)管理理念影響，行政事業(yè)單位較企業(yè)而言，普遍存在對稅務風險管理重視程度不夠、稅務風險防控薄弱、涉稅業(yè)務處理不規(guī)范等問題。因此，行政事業(yè)單位需要進一步加強稅務風險管理，為單位健康發(fā)展提供保障。［1］

一、行政事業(yè)單位稅務風險概述

行政事業(yè)單位的稅務風險主要體現(xiàn)在三個方面：一是行政事業(yè)單位的日常納稅行為與國家稅法規(guī)定不一致，存在違反國家稅法規(guī)定的各種涉稅行為；二是行政事業(yè)單位在日常經濟活動中，對稅收政策和法律法規(guī)不熟悉、理解不透徹，沒有充分利用稅收的優(yōu)惠政策，導致單位多納稅，增加了不必要的稅務負擔；三是稅務部門的工作人員行政執(zhí)法和政策解讀不規(guī)范產生的稅務風險。

二、行政事業(yè)單位稅務風險管理工作的必要性

行政事業(yè)單位的稅務風險較企業(yè)而言要小很多，但是行政事業(yè)單位同樣要開展稅務風險管理工作。首先，納稅是行政事業(yè)單位應盡的義務，加強稅務風險管理可以使單位的財務管理工作更加規(guī)范，同時，有效降低單位的經營活動和公益服務的財務風險，能促進行政事業(yè)單位健康和可持續(xù)發(fā)展。其次，加強稅務風險管理工作可以對行政事業(yè)單位的資源配置起到優(yōu)化的作用。隨著事業(yè)單位的改革，二類事業(yè)單位市場化程度越來越高，不少事業(yè)單位的經營屬性都在增強，加強稅務風險管理可以促進單位內部的資金更加科學、合理、高效地配置，避免不必要的財務支出，提高資金的使用效率，降低單位的運行成本，增加單位的經濟效益。［2］最后，稅務風險管理是行政事業(yè)單位的內部控制風險管理不可缺少的一個重要模塊。真實、準確的稅務統(tǒng)計數據可以體現(xiàn)行政事業(yè)單位的運行發(fā)展情況，幫助單位的管理層進行決策工作，使單位的決策更具有科學性和有效性，從而提高行政事業(yè)單位的經濟效益和社會效益，促進單位持續(xù)穩(wěn)步地發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位稅務風險管理存在的問題

（一）不重視稅務風險管理事務，缺乏稅務風險防控意識

一直以來，我國的行政事業(yè)單位的收入以財政撥款為主，總體而言，經營性收入占比不高，參與市場化的程度不深。這導致行政事業(yè)單位管理層的工作重點更關注于履行行政職能和公益職責、執(zhí)行相關法律法規(guī)等綜合管理，而對于稅務風險管理不夠重視，未將其納入單位內部控制體系，稅務風險防控意識比較淡薄，在大部分的行政事業(yè)單位中，并未設置專門的部門或者崗位來對稅務風險進行管理，甚至有些單位會認為行政事業(yè)單位如無經營性收入則無須繳納稅款、不是納稅主體。近年來，我國在稅務制度上不斷進行創(chuàng)新和改革，對稅務風險管理的忽視，容易造成行政事業(yè)單位未能合理利用相關的稅收優(yōu)惠，造成不必要的資金浪費。

（二）日常稅務風險管理工作薄弱

1.單位內部稅務風險管理制度不完善

因為行政事業(yè)單位與企業(yè)相比涉稅業(yè)務較少，許多行政事業(yè)單位內部對稅務風險管理不夠重視，沒有建立與單位業(yè)務相適應的稅務風險管理制度，在日常的經濟活動中存在稅務風險管理無據可依的情況。有些行政事業(yè)單位照搬照抄企業(yè)的稅務風險管理制度，未結合本單位的實際情況進行編制，導致稅務風險管理制度束之高閣，如同一紙空文，流于形式。還有些行政事業(yè)單位，制定了稅務風險管理制度，但是并未隨著稅務的法律、政策、規(guī)定的更新而及時更新，也未根據單位的經濟活動變化而修訂，導致制度不能與時俱進。

2.相關部門監(jiān)管力度不足

行政事業(yè)單位的收入以財政撥款為主，我國相關稅法規(guī)定財政資金可做免稅處理，所以，稅務部門對行政事業(yè)單位的稅務情況抽查頻次低、時間短。而審計部門、財政部門、巡視組在對行政事業(yè)單位進行審計和巡視時，重點在于財務收支的規(guī)范性、內控制度執(zhí)行的有效性和廉政風險方面等，對稅務風險管理關注較少。

3.稅務部門指導不到位

筆者了解了海南省部分行政事業(yè)單位，列舉幾個普遍存在的問題：第一，印花稅繳納不統(tǒng)一。行政事業(yè)單位在進行經濟活動時簽訂的業(yè)務合同（如服務合同、購銷合同等），根據相關稅法規(guī)定，需要繳納印花稅。由于行政事業(yè)單位大部分資金屬于財政撥款，經濟活動具有公益性，所以部分行政事業(yè)單位在實際業(yè)務中未繳納印花稅。加之大部分行政事業(yè)單位無繳納印花稅的先例，稅務部門在印花稅的繳納事項上也未作嚴格要求。第二，發(fā)票管理制度不完善。對于農、漁、環(huán)保、食品等經常需要采集生物樣品進行檢測和監(jiān)測的事業(yè)單位，在實際工作中，需要按照國家規(guī)定在指定的點位（非農貿市場）附近購買生物樣品，多為向當地農戶零散購買。因多種客觀原因，單位通常無法取得農戶的身份證復印件及信息，無法在稅務部門開具常規(guī)的稅務發(fā)票進行報賬工作。第三，稅務部門采用“一刀切”的做法，將公益一類事業(yè)單位與二類事業(yè)單位視同企業(yè)管理。公益一類事業(yè)單位為全額撥款單位，無經營性收入，依舊需要每季度、年度申報企業(yè)所得稅，此舉為無效工作，耗時耗工，并不合理。第四，稅務部門執(zhí)法、指導不規(guī)范，和財政部門溝通不夠。我國稅務體系龐大，稅種繁多，不同的事業(yè)單位涉稅種類不同，不同的稅種、對同一種涉稅行為可能出現(xiàn)不同的處理方式。稅務部門在指導和執(zhí)法過程中，稅務人員的素質水平參差不齊，也可能會使行政事業(yè)單位增加稅務風險。另外，稅務部門和財政部門在某些業(yè)務上要求不一致，未明確在實際操作中的具體做法，導致單位在報賬和納稅環(huán)節(jié)增加稅務風險。［3］

（三）稅務崗位人員專業(yè)素養(yǎng)不高

在實際工作中，行政事業(yè)單位受編制人數限制，尤其是體量小、編制人數少的小型事業(yè)單位，往往很難專門設立一個稅務管理崗位用于招聘具有豐富稅務理論知識和工作經驗的專業(yè)稅務人員。在大多數的行政事業(yè)單位中，往往是財務人員身兼數職，兼任稅務工作。由于行政事業(yè)單位的涉稅業(yè)務少，單位管理層對稅務風險管理的重視程度不夠，從而導致財務人員對于稅務的關注度不高，缺乏專業(yè)全面的稅務知識和實操能力、對政策的理解不透徹。身兼數職的財務人員，工作繁重，缺乏足夠的時間和精力去主動關注稅法的新變化、學習稅務處理方法、參加稅務專業(yè)培訓。導致行政事業(yè)單位稅務崗位工作人員稅務學習的內容片面。

四、加強行政事業(yè)單位稅務風險管理的措施

（一）提高事業(yè)單位對稅務風險管理的重視程度

提高行政事業(yè)單位對稅務風險管理的重視程度，首先應從單位領導入手，加強單位領導對稅務風險管理重要性的認識，更新傳統(tǒng)的管理理念，積極創(chuàng)新，推進稅務風險管理工作的落實。其次，提高單位管理層和財務人員對稅務風險的重視程度，樹立稅務風險管理意識，了解稅務風險產生的原因和可能帶來的后果，在實際稅務工作中自覺地預防和規(guī)避稅務風險。最后，根據單位涉稅業(yè)務的數量和種類，定期邀請稅務專家進行專題講座，提升單位全體職工的稅務風險防控意識，保障各項稅務工作更加規(guī)范，形成單位內部的稅務風險管理氛圍。

（二）加強和規(guī)范日常稅務管理工作

1.建立符合行政事業(yè)單位特點、可執(zhí)行的稅務風險管理制度

為了有效進行稅務風險管理，行政事業(yè)單位可結合自身的行業(yè)特點、經濟活動、單位人數等實際情況制定有操作性強的稅務風險管理制度。梳理本單位所有的涉稅活動，對可能涉及的風險點進行分析，提出應對措施，建立相適應的稅務風險管理制度和操作流程。同時，了解各種稅務優(yōu)惠政策，進行專業(yè)的納稅籌劃，享受稅收優(yōu)惠，節(jié)約財務支出。涉稅業(yè)務多的行政事業(yè)單位，在單位條件允許的情況下可設立單位內部的稅務部門，由專業(yè)的稅務管理人才或稅務知識豐富的財務人員任職，學習和借鑒現(xiàn)代企業(yè)的稅務管理經驗，由不同崗位負責涉稅業(yè)務的處理和審核監(jiān)督，嚴格執(zhí)行本單位的稅務風險管理制度，有效地控制本單位的稅務管理風險，使涉稅業(yè)務處理更加專業(yè)化。涉稅業(yè)務少、人數少的行政事業(yè)單位，應合理設置一至兩個稅務管理崗位，明確崗位職責，將稅務管控理念和措施落實到單位內部每一個涉稅業(yè)務的工作人員，合理設置報稅申請、審核、提交、復核等操作流程，責任到人，以點帶面，降低稅務風險。

2.行政事業(yè)單位主動加強與稅務部門交流

在實際工作中，當單位出現(xiàn)重大事項，或是對相關稅務政策新變化不熟悉時，及時向稅務部門咨詢，借助審計、巡視的機會，做好自糾自查的工作，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，降低稅務風險。

3.稅務部門加強對行政事業(yè)單位的宣傳、指導和監(jiān)督

稅務部門作為納稅工作的指導部門，要針對行政事業(yè)單位的實際情況，做好稅收政策的宣傳工作，使行政事業(yè)單位了解自身的納稅范圍、操作流程和注意事項等。定期組織專業(yè)培訓工作，或者將培訓內容融入會計人員年度繼續(xù)教育課程中，提升稅務崗位人員的專業(yè)稅務知識。對區(qū)別于企業(yè)的情況且又是行政事業(yè)單位之間共同存在的問題，稅務部門應出具指導意見，指導行政事業(yè)單位規(guī)范納稅。另外，稅務部門作為外部監(jiān)管的主要力量，審計和巡視作為輔助力量，借助稅務部門和巡視組檢查、審計部門或第三方機構審計，及時發(fā)現(xiàn)稅務業(yè)務中存在的問題，并進行相應處理，督促行政事業(yè)單位整改和更新稅務風險管理制度，提升單位的稅務風險管理能力。

（三）建立納稅評估風險預警機制

有條件的行政事業(yè)單位，可建立納稅評估風險預警機制，運用納稅評估風險預警系統(tǒng)對稅務風險進行自動管理和控制。稅務部門利用稅務評估做好相關的數據比對，及時有效地發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風險，做到對稅務風險的有效控制。這就要求確保稅務數據的真實性，才能保證風險評估結果的準確性。同時，納稅風險預警系統(tǒng)要設立實時的監(jiān)督功能，完成對數據的實時監(jiān)控，及時分析行政事業(yè)單位的稅務風險管理情況。在行政事業(yè)單位遇到稅務管理風險時，可以通過納稅評估風險預警系統(tǒng)的報警機制及時了解出現(xiàn)的風險，并人為制定出行之有效的解決措施，從而規(guī)避稅務風險的發(fā)生。

（四）提高稅務風險管理人員綜合素質

對于涉稅業(yè)務多、經營活動多且在職人數多的二類事業(yè)單位，可設置專門的崗位招聘具有豐富工作經驗的專業(yè)稅務管理人才，確保其職業(yè)素養(yǎng)能勝任稅務風險管理崗位。對于大多數涉稅業(yè)務少的行政事業(yè)單位，稅務部門應定期舉辦針對行政事業(yè)單位業(yè)務和稅種的理論知識和專業(yè)技能的培訓，可采取線下或線上的方式，鑒于不少稅務管理人員是財務人員出身或者兼任，可將培訓內容安排進會計人員年度繼續(xù)教育的課程中。涉稅崗位工作人員也應提高主動學習的意識，通過稅務部門官方網站、微信公眾號、微博等多種手段不斷學習、及時了解最新的法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，隨時調整單位的納稅籌劃方案，降低單位經營成本。同時，稅務管理人員要加強對稅法的了解，明確稅法和會計制度中有區(qū)別的業(yè)務處理事項，正確處理，從而降低稅務管理風險。

五、結語

綜上所述，稅務風險是每一個行政事業(yè)單位都無法回避的問題，因此，行政事業(yè)單位的管理層應正確認識稅務風險管理的重要性，提升單位全員的稅務風險管理意識，結合本單位實際情況制定完善的稅務風險管理制度和操作流程，加強和規(guī)范單位日常稅務風險管理工作，建立行之有效的納稅評估風險預警機制，提高單位稅務風險管理人員的專業(yè)素質；稅務部門等相關監(jiān)督部門也應加強指導和監(jiān)督，共同為行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

參考文獻

［1］陳燊.淺探事業(yè)單位稅務風險管理與防控［J］.現(xiàn)代經濟信，2018（10）.

［2］胡河林.簡析事業(yè)單位稅務風險管理及防范［J］.中國國際財經（中英文），2017（7）.

［3］何偉.事業(yè)單位納稅問題探討［J］.中國總會計師，2016（1）.

作者:李林珊 單位:海南省輻射環(huán)境監(jiān)測站