企業稅務風險識別及防控探析

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摘要：納稅是各行各業理應遵守的基本義務，但是，源于企業的逐利本質，以及企業資產規模不斷擴張、資產構成日漸復雜化，其面臨的潛在稅務風險諸多，如何梳理企業常見的稅務風險點，并采取針對性的防控措施將風險扼殺在“搖籃”之中，是企業發展的重中之重。而鑒于企業稅務風險意識淡薄、風險監管機制滯后，加之投機主義思想的影響，目前許多企業尚無法有效識別及管控稅收風險，致使其遭遇發展困境。為此，本文將著眼于企業稅務風險的特征，闡釋稅務風險的識別及防控機制，以為企業規避風險“雷區”，實現稅務工作優化發展提供有效支撐。

關鍵詞：稅務風險；風險識別；防控措施；企業管理

一、企業稅務風險的特征

企業稅務風險是對納稅遵從度，實現“依法征收、應收盡收”目標產生不利影響的未準確進行納稅申報、適用納稅程序等各類行為［1］，其會引發稅收罰款、刑罰、聲譽受損等各類稅務風險，最終讓企業承受諸多不利的后果。從類別來看，企業稅務風險涵蓋兩個層面，一是企業納稅行為未遵從稅法的規定，在納稅申報中存在少報、多報、瞞報、不及時報等負面行為，讓企業面臨偷逃稅的稅務風險；二是企業未正確適用相關稅法，未及時申報、申領稅收扣除、優惠，造成多納稅款風險，增加了稅收負擔；三是因納稅評估、特別納稅調整引發的稅務風險。從成因看，企業稅務風險多源于“逐利性”，企業作為“理性經濟人”在利益的驅使下會產生機主義［2］，為逃避稅負而主觀的采取一系列逃稅、避稅措施；而且，企業生產涉稅業務的復雜性，稅法制度的不完善性，造就稅務認知理解的矛盾性，易引發企業稅務政策風險；同時，不同企業稅務管理及業務人員因信息缺失、認知偏差、勝任力不足，造就企業稅務執法風險?？梢?，企業稅務風險存在客觀性、不確定性、隱蔽性及危害性等特征。

二、企業稅務風險的識別機制

（一）企業稅務風險識別的目標

從本質上講，稅務風險識別是對企業內外部稅務風險因素進行甄別與排查，具體涉及兩方面的內容，一是采用流量圖分析法、財務報表分析法等對企業各類稅務行為可能引致的不確定性或損失進行辨別；二是在搜集各類稅務風險后，細化剖析風險的原因，找到稅務風險防控的關鍵點，以實現高精準“止損”的目的。企業稅務風險識別與宏觀識別的區別在于其基于企業的收入、抵免及發票使用等微觀層面，利用各類稅務風險識別方法，遵照既定的稅務風險識別流程，來多方收集、分析稅務的細節數據，進而甄別出現存或潛藏的各類稅務風險，確定稅務風險點，以及時、針對性地進行防控。

（二）企業稅務風險識別的方法

為有效識別企業稅務風險，實踐中企業多采用關鍵指標判別法根據企業稅負、收入、投入產出率、利潤率、發票領購、抵免等指標信息［3］，通過縱橫向的對比分析，找出各類報表數據中現實或潛在的稅務風險問題。結合實踐，目前企業多利用頭腦風暴法、流量圖法、財務報表法等對企業稅務風險進行定性及定量分析，具體如下：頭腦風暴法：該方法是綜合專家團隊的所有主張及評論，得出更全面、統籌的認知及評論，從中提取思維共振的可靠信息，使之發揮組合效應產生稅務風險問題的共性認知，例如天然氣企業未取或違法得增值稅扣稅憑證，因為扣稅憑證不符合法律、法規及相關規定，其進項稅額不能從銷項稅額中予以抵扣；且適用簡易計稅方式的中外開采石油、天然氣項目，即便拿到專票也無法抵扣；同時，天然氣企業中的集體、個人消費環節、非正常損失進項、貸款服務等也是明列將不能抵扣的內容，具體而言，諸如天然氣企業職工福利品發放、業務招待費用、餐飲費用、娛樂費用、管理經營不善造成的損失、違法違規罰款等進項稅額不能抵扣均不能抵扣。這些不能抵扣進項的損失通常是由企業自身原因引致的，其無權要求抵扣進項稅額，但易引發企業偷逃、少繳稅額的風險，而企業雖然可發現這些稅務風險，卻無法準確識別具體的風險點及原因，為此，可召集專家開展頭腦風暴和充分討論，以匯聚專業知識和經驗辨識和確定企業各類不能抵扣進項的各類風險事件，獲取詳細、完整風險事件列表，從而為稅務風險定性及定量分析提供基礎支撐。流量圖法：該方法是建構一個工程項目的整體流程與分步流程圖，細化分析各流程中存在的各類潛在稅務風險。例如天然氣電力企業作為國家能源應用創新的主力支撐，“研發費用加計扣除”是驅動其進行高新技術研發創新的動力源之一，但也隱藏著各類稅務風險，盲目擴增加計扣除基數，將不屬于研發費用歸集范圍的計入其中，以達到減免稅負的目的，而任何項目加計扣除的研發費用，均需要根據項目的流程進行合規、準確的加計扣除費用核算，為此，企業應根據不同的研發項目建構稅務風險分析流量圖，解析項目各環節的稅務問題，《國家稅務總局關于企業研發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》中第2條規定：“企業在一個納稅年度開展多個研發項目的，應分項目進行加計扣除核算”，且依據第6條的規定：“與研發項目相關的技術圖書資料、資料翻譯、專家咨詢、研發成果論證、評審、驗收及知識產權申領等其他費用，總額應控制在可加計扣除研發費用總額的10%以下”，但是企業為簡化稅務計費流程，會將符合加計扣除規定的不同研發項目數據進行合并計算，且不能準確計算其他費用的加計扣除數額，會將管理層工資、研發中的材料、試驗品、廢料處理費用等錯誤的計入其他費用，假定天然氣電力企業存在2個研發項目，研發費用均為50萬元，其他費用分別為8萬、3萬，此時，研發費用加計扣除合并計算下，核算的加計扣除數額為66.67萬元，而依照上述規范，采用流程圖分析法可精準再現每一個研發項目各流程的費用明細，從而精準核算稅費，遵照此計算的加計扣除數額為72.5萬元，顯然，不規范的研發費用加計扣除核算會帶來多繳稅費的風險問題，需予以準確識別。財務報表法：該方法主要利用資產負債表、營業報表、財務記錄等相關數據，計算企業稅收負擔率、應納稅額，以解析企業現存或潛在的稅務風險。通過財務報表識別稅務風險時，需“先觀其大略、后深究細節”，也即總體上，從企業的增長性、盈利性、流動性等“財務金三角”來辨識企業運營的銷售收入、利潤和現金流，而不能單純地關注單一指標，若只關注應稅銷售額，而不考量現金流也即企業是否能有效回收經營活動獲利的錢款，則會過分依賴賬面假利潤，這將不能辨識企業是否存在凈利潤、盈利性，無法精準核算應稅銷售額、應稅稅額，造成少繳、多繳納的稅務風險，所以，利用財務報表進行稅務風險識別，需找準點、聚焦、深挖各類報表關鍵數據，看企業是否獲利、有無盈利償債能力、債務風險，綜合各類敏感性指標判定企業潛在的稅務風險。以企業增值稅稅務風險為例，可透過財務報表分析企業銷售額的稅收負擔，而后，計算“營業收入、營業成本、銷項稅、進項稅、應納稅額、實納稅額”等指標的變動率、變動率彈性及差異值，此時，若增值稅應稅銷售額增長顯著低于營業收入增長，實際稅額與應納稅額的增長差距較大，則表明存在超額稅負、欠稅的風險問題。

三、企業稅務風險的防控策略

（一）建構完善的企業內控制度

完善的內控機制是有效防控企業稅務風險的前提，而國家稅務總局的《大企業稅務風險管理指引（試行）》為此提供了基本框架，其融合COSO內控框架，針對稅務業務的獨特性，提出了稅務風險的內控機制，具體需從3方面著手，首先，稅務風險管理環境分析及目標設定，也即在稅務風險防控中需結合企業經營環境、組織環境、人力物質資源等內外部環境要素，以最大限度降低企業整體稅務風險為戰略目標，以各經營部門具體業務稅務風險的全面防控為經營目標，以高精準辨識、反饋企業運營各環節的稅務風險及防控舉措為報告目標，以全面提升納稅遵從度來減控稅務風險作為遵循性目標。其次，以稅務風險識別、評估、應對措施為著力點，建構一套行之有效、完善的風險防控措施，并通過稅收信息化建設、暢通企業內部各部門及與稅務部門之間的信息溝通機制，優化信息溝通與監督機制，以化解因信息不對稱引致的稅務風險。

（二）創新高效的預警防控機制

如今信息化時代下，要高精準防控稅務風險，可借助現代網絡、大數據技術來建構稅務風險預警系統，基于各類稅務數據的融合共享，來形成稅務風險防控的合力，精準預警、及時進行風險防控，以規避稅務風險“雷區”，尤其企業從上至下要端正風險防范態度，將各項稅務業務納入統籌規劃系統中，通過搜集、分析各項稅務信息，優化稅務核算體系，以保證科學、有效的核算納稅事項及金額；同時，可綜合利用爬蟲、企業信用查詢、啟信寶等各類APP軟件，全面、及時地獲取生產經營信息數據，并強化信息融合建構企業稅務風險防控的“超強大腦”，基于稅務信息交互共享，實現對企業各項目、運營生產環節的稅務信息的收集、整理和分析，以從中提取風險識別的關鍵指標信息，以準確辨識企業各類型稅務風險，并追溯風險根源，以建構更加科學有效的稅務風險預警機制。

四、結語

綜上所述，在如今日漸激烈的發展競爭環境中，企業要謀求競爭優勢及長遠發展，必然要強化稅務風險意識、規范稅務行為，且必須在稅務風險識別與防控上“向前一步”，結合企業稅務風險種類及特征，靈活運用各種手段準確識別生產經營活動中的各類稅務風險，以從思想意識、監管體制、涉稅業務人員、管理技術等多層面聯合發力，建構和執行有效的稅務風險防控措施，以實現稅務風險的及時“止損”，助力企業規避稅務“雷區”，實現更好的發展。

參考文獻

［1］李燕.財稅改革背景下事業單位稅務風險管理對策研究［J］.納稅，2021（21）.

［2］王欣奧.企業財務管理中的稅務風險成本控制策略［J］.營銷界，2021（31）.

［3］劉小虎.企業稅務風險成因及管理系統構建研究［J］.質量與市場，2021（14）.

作者:陳燕詩 單位:廣東惠州天然氣發電有限公司