高新技術研發費加計扣除稅務風險分析

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本文對高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險開展深入探討，在介紹研發費加計扣除概念、作用的同時，探討研發費加計扣除的稅務風險，并提出有效防范策略。相比傳統企業，高新技術企業在研發費用上的投入，要高于其他類型企業，同時隨著國家為了推動高新技術發展的推動，在企業研發費用加計扣除方面給予了較大的優惠政策，然而，高新技術企業在開展研發期間，雖然有國家政策扶持，其研發費用的加計扣除中具備較大的優勢，但也存在著很大的稅務風險，因此對研發費加計扣除稅務風險開展研究，對于企業防范稅務風險、研發的效率和企業發展都有著重要的作用。

研發費加計扣除作用

研發費加計扣除，對于高新企業來講，其作用主要體現在：《中華人民共和國企業所得稅法》中明確規定，高新技術企業可以按照15%的稅率繳納企業所得稅，并且施行加計扣除政策，原本可享有研發費用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進一步推動高新技術企業的發展，將高新技術企業的加計扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時陸續出臺了相關文件，進一步促進了政策的落地，更是為高新技術企業的發展帶來極大的優勢。這兩種優惠同時使用，加上政府后續仍舊有可能繼續加大優惠政策，十分有利于高新技術企業在納稅過程中進一步降低稅收負擔；實施研發費用加計扣除，可將節約的資金用于加強公司的發展，不僅可以提升公司競爭力和整體形象，還能夠為企業培養出優秀的技術團隊，加強科研的技術力量。

高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險

研發費用歸集風險

在高新技術企業開展研發期間，實施研發費用加計扣除，需要遵循《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》來執行，但是，高新企業在發發展中，同時要遵循《高新技術認定管理工作指導》作為指導來開展日常研發工作，而兩個文件，對于高新企業研發費用的歸集范圍規定有所不同，這就為高新企業帶來了核算和稅收判斷的風險，高新企業如果未按稅法規定對稅會差異進行調整，就會造成企業面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業名譽損壞的風險，嚴重情況下，會影響到高新技術企業資格的審核。企業加計扣除政策理解不到位形成的風險企業財務人員對加計扣除政策理解不到位，造成從研發費用歸集時形成的會計差錯，導致加計扣除未能進行剔除從而給企業造成的稅收稽查風險。

有效防范研發費加計扣除稅務風險的途徑

企業層面風險防范

健全會計核算與管理：高新技術企業要明確研發費用核算科目的具體內容，從企業會計基礎制度上進行要求，按科目設置，分研發項目獨立核算，并對各項費用支出準確、合理的進行歸集，使企業充分享受優惠政策。加強與政府的溝通，加強企業稅務風險管理意識：高新技術企業在開展研發活動過程中，要不斷完善企業內部的研發項目管理制度，強化稅務風險管理意識，首先從企業的管理層面入手，加強與政府方面加強溝通，定期與政府稅收部門進行企業納稅的相關信息交流，聘請政府稅務管理人員到高新技術企業開展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓，以確保高新企業在開展研發費加計扣除期間，明確各項政策內容，例如哪些費用可以加計扣除，哪些費用不能夠加計扣除，進而能夠準確的遵循政府相關政策進行合法納稅，進一步提高企業稅務風險管理意識，避免出現漏稅行為。

明確劃分加計扣除范圍

在進行加計扣除核算階段，企業會計人員需要熟知國家稅收政策，明確高新技術企業在享受加計扣除費用階段可納入加計扣除的范圍，避免錯將不該加計的費用納入到加計扣除范圍，嚴格遵循《國家稅務總局公告》（2017年第40號）明確提出的高新技術企業加計扣除范圍。第一是人員人工費用，指在研發過程中直接從事研發活動人員的薪金，養老保險費、醫療保險費、生育保險、工傷保險以及外聘研發人員勞務費與住房公積金，將實際發生的相關費用，以實際工時占比為依據進行分配后的費用；二是研發階段直接投入的費用，即燃料、材料、動力費用，要依據實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，同時強調研發活動產出的產品或作為組成部分對外銷售的，其研發費用中的對應材料費用不可列入加計扣除；三是用于研發活動的儀器、設備等費用，其折舊費需要依據實際工時占比分配到研發、生產費用中，才可進行加計扣除；第四是無形資產攤銷費用，即研發活動軟件、專利權、非專利技術等攤銷費用，需要依據實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，無形資產要求符合稅法規定，并且縮短攤銷年限的資產，可以將稅前攤銷部分納入加計扣除范圍；第五是高新技術研發的新產品工藝規程制定、設計、臨床試驗以及勘探費開發技術現場試驗費用等以及其他相關費用，如專家咨詢，資料翻譯、研發成果的分析、評議、檢定、論審、知識產權申請等費用，上述范圍的費用可納入到加計扣除范圍，但是不得超過加計扣除研發費用的10%，并且要特意強調是按單個項目判斷10%后再加計匯總。與此同時，企業管理者需要加強對企業稅務繳納相關文件執行的力度，或是企業聘請稅務事務所專業人員對企業加計扣除的監督，確保在無稅務風險的基礎上享受國家提供的稅收優惠政策。

嚴格遵循要求提供相關資料

高新企業在申報加計扣除期間，需要嚴格遵循加計扣除申報對原始材料的要求，從而順利享受加計扣除優惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計扣除立項材料清單：①總經理、董事會針對研究項目的決議文件*2；②地區企業研發項目情況表*1；③項目立項計劃書*2；④研究開發項目經費預算報告*2；⑤項目組人員名單與編制情況*2；⑥企業研究開發項目鑒定意見書*3（同時提交電子檔）；⑦鑒定申請表；⑧研發項目效用說明書*1；⑨立項等級客戶端電子文檔；⑩商請函*2；研發費用專賬管理承諾書*1。在高新企業申請研發費用加計扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業無法享受加計扣除優惠，可遵循下述要求：①針對研發人員工資的憑證，需要以職能部門，按月度單獨編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業在研發期間的燃料、動力等間接費用，需要以分配表作為有效憑證；③企業在研發期間的租賃費用，以發票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業在研發項目中直接消耗的材料，需要以注明領用項目的領料單作為有效憑證；⑤企業研發期間發生的折舊費，需要以分配表作為有憑證，攤銷費需要以攤銷表作為有效憑證；⑦企業開展的其他項目，需要以實際情況為基準，憑借相關的有效憑證進行歸集。

結語

綜上所述，本文首先介紹了研發費加計扣除的概念以作用，并探討了企業研發費加計扣除的稅務風險，為了能夠使高新技術企業能夠充分享受到國家的加計扣除政策待遇，企業和政府都應該對風險加以防范，企業方面要健全企業的會計核算管理，確保不存在任何一項不符合政策的支出，在企業經營期間加強與政府稅收部門溝通，加強對政策的理解程度和企業的稅收風險管理意識。

作者：王艷霞 單位：江蘇宇道生物科技有限公司杭州分公司