中小企業預算管理稅務籌劃分析

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【摘要】中小企業已經成為我國經濟增長的重要一極，成為穩定適齡職工就業的重要基礎。國家為鼓勵中小企業的發展壯大，從稅收、融資等方面出臺了許多有利于中小企業發展的優惠政策。在此背景下，中小企業是否能夠突破瓶頸發展壯大起來，關鍵還要靠中小企業自身管理水平的提升。本文以稅務籌劃能直接給企業帶來“看得見、摸得著”的現實利益為基礎，引導企業管理層理性、積極地推進全面預算管理在中小企業管理中的應用；以全面預算管理的思路、方法、手段促進稅務籌劃更加合法、有效地為中小企業帶來現實利益。

【關鍵詞】中小企業;預算管理;稅務籌劃

一、中小企業開展全面預算管理的狀況

隨著經濟社會的發展，預算管理作為企業管理的重要工具，在科學規劃工作、統籌和配置資源、有效控制成本、合理進行績效考核等方面發揮著不可替代的作用。但在實踐中，中小企業預算管理仍存在不少問題，如理念理解有偏差，缺乏調查分析；忽視預算編制過程，片面追求形式；編制方法不恰當，程序不合理；預算執行無剛性，考核機制不健全等。

二、稅務籌劃在預算管理中的運用

（一）以稅務籌劃的效果推進預算管理的開展研究認為，全面預算管理在中小企業開展艱難，主要原因是中小企業主和企業管理人員沒有看到預算管理帶來的眼前利益和實在效果，缺乏利益驅動的動力，而稅務籌劃在預算管理中的運用是解決這一問題的好方法。首先，稅務籌劃方案可以明確地告訴中小企業管理層，企業如果這樣做，最終會得到什么效果，會給員工、股東等帶來哪些直接利益。其次，稅務籌劃方案也可以明確地告訴中小企業管理人員、預算執行人員要達到稅務籌劃方案的效果，應當怎樣去組織、實施籌劃工作。最后，稅務籌劃方案有標準、有指南、有預測，為預算管理執行的剛性和可考核性提供了可能。

（二）以稅務籌劃的要求規范預算管理的行為預算管理需要全員參與、上下同心，好的稅務籌劃方案效果的實現也需要相關人員參與和相互之間的配合，預算管理不僅需要獎懲機制，也需要執行的剛性。稅務籌劃方案如果沒有有效的執行機制，就是一張廢紙，沒有實際意義。將稅務籌劃的效果運用到全面預算管理中，能夠促進全面預算管理的“自上到下、自下到上”全員參與，能夠促進全面預算管理的獎懲機制建立和有效執行。反過來，全面預算管理方法和執行也保證了稅務籌劃效果的實現，避免了稅務籌劃方案成為一張廢紙的狀況。案例1：宏大公司是2017年度新成立的中小型生產加工企業，公司2017年年末編制了2018年預算工作，經過調查分析，宏大公司2018年度預測可實現利潤總額600萬元，企業所得稅稅率25%，所得稅費費用150萬元。在預算編制過程中，稅務籌劃師提出若公司2019年度能夠申請成為高新技術企業，可享受高新技術企業的所得稅優惠稅率，經測算，以2018年度經營利潤為參考基數，僅所得稅優惠稅率一項政策即可為企業節約企業所得稅60萬元。

1.籌劃分析。依據高新技術企業的條件可以發現，宏大公司要申請成為高新技術企業，需要開展很多工作，除了要解決知識產權的所有權問題、建立和規范研究開發人員管理制度的問題，還要加強和完善研究開發活動日常管理的問題、規范研發活動過程中原始資料的問題、規范研發費用會計核算的問題等等。

2.籌劃實施過程。宏大公司申報高新技術企業的事項，不僅是公司財務部門和財務人員的工作，還需要公司技術開發部門、生產管理部門和公司辦公室申報專利專管人員的同力合作。通過稅務籌劃師的講解和分析，公司領導層認可了申報高新技術企業是公司多部門、多崗位攜手合作、相互配合的綜合事項。在稅務籌劃師提交籌劃操作方案后，公司領導層隨即召開了相關部門和人員參加的申報高新技術企業啟動會。在會議上由稅務籌劃師給技術開發部、生產管理部、財務部、辦公室的相關人員講解研發立項、研發人員管理、研發活動的費用劃分、研發活動中需要規范的原始資料、研發費用的會計核算、專利權申請等工作的開展和詳細要求，并對工作任務進行了分配。可是，時間過去了將近一個月，再次開會時，稅務籌劃師發現各部門的工作進度不理想，參與申報高新技術企業工作人員的積極性不高。原因何在？稅務籌劃師和部分參與人員進行交談后得知，部分人員認為，申報高新企業對企業確實有好處，但問題是各部門人手緊張，沒有時間處理額外增加的工作。稅務籌劃師就了解到的情況與公司預算管理人員進行了溝通。建議公司在安排申報高新技術企業工作時，按照全面預算管理的要求建立考核獎懲制度。這個建議經公司領導層研究形成以下決定：一是若公司在2019年度申報高新技術企業獲得政府部門的批準，公司將按照獲得高新技術企業資格節約企業所得稅稅額的20%獎勵參與的工作人員。二是若公司在2019年度因準備不足未能被批準為高新技術企業，公司將按照獲得高新技術企業資格節約企業所得稅預算額的5%扣減參與申報團隊整體工作人員的年終獎，并對未完成工作任務的有關人員給予不低于2000元的罰款。明確的目標、分明的獎懲、合理的導向、清晰的工作安排，充分調動了參與申報高新技術企業工作人員的積極性。使研發項目立項、研發活動規范、研發成果鑒定、研發費用核算、研發專利申報等工作得以有條不紊地開展。按照稅務籌劃師的要求，申報團隊在研發活動的規范方面做了大量有效的工作。一是進行項目立項的可行性研究、確定研發人員、預測研究時間、計劃費用支出，形成立項報告。二是在研究過程中對研發人員的工作進行記錄，形成了會計核算原始資料；對研究開發過程所需的研發材料由技術開發部按照研發項目開具材料領用單；對研發過程中產生的其他費用均由研發項目負責人簽字并在技術開發部統一登記。三是研發項目形成研究成果的，由公司技術開發部向公司內部技術人員進行技術鑒定，內部鑒定后認為創新成果顯著的再向市科技部門申請專家進行創新成果鑒定，并取得成果鑒定報告。四是財務部門和會計核算人員按照《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號）、《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的要求，取得研發費用發生時的全部原始資料，審核研發費用原始資料的合規性，對研發費用進行準確的會計核算，及時登記研發費用輔助賬簿。五是公司辦公室申報專利人員按照專利申報要求，及時整理申報專利的全部材料，積極對公司研發成果實施了法律保護。

3.籌劃實施結果。2019年8月，宏大公司遞交了高新技術企業申請資料，2019年12月宏大公司被省科技部門、稅務部門批準為高新技術企業。2020年1月宏大公司對申報高新技術企業團隊進行了表彰。2019年度宏大公司發生研發費用120萬元，實現會計利潤總額800萬元。如果公司未被批準成為高新技術企業，在不考慮其他納稅調整因素的情況下應繳納企業所得稅稅額200萬元。2019年申報成為高新技術企業，可以享受高新技術企業企業所得稅15%的優惠稅率。依據相關文件規定，并且對已經發生的研發費用在企業所得稅稅前加計75%扣除。因此，2019年度宏大公司實際應納稅所得稅額為710萬元，應交企業所得稅稅額106.5萬元，為宏大公司節約企業所得稅稅額93.5萬元。同時，該公司也兌現了預算管理的承諾，向申報高新技術企業工作團隊的全體人員獎勵18.7萬元，使參與人員得到了實惠、贏得了尊重。

三、稅務籌劃對預算管理的依附

（一）稅務籌劃方案實施存在的問題稅務籌劃雖然能夠給企業帶來節稅效應，提高企業稅務管理水平、化解和降低企業納稅風險，但如何合法、有效地在中小企業開展，也是稅務籌劃師面對的實際問題。中小企業管理基礎相對較差，導致企業經營信息準確性差、來源可靠性差；中小企業管理層沒有養成按照制度辦事的習慣，企業主拍腦子辦事多，管理的隨意性大；企業主的管理意識較強，其他管理人員主動參與管理的意識相對較弱。

（二）稅務籌劃的實施效果必須依附于預算管理上述問題的存在使稅務籌劃方案無法發揮出最佳效果。失真的經營信息會將稅務籌劃引向違法操作，給企業帶來經營風險和經濟損失；管理的武斷性、隨意性會使稅務籌劃方案脫離實際，在執行過程中出現走樣，降低實現稅務籌劃目標的幾率，或根本無法實現。通過實踐我們可以發現，在預算管理的基礎上開展稅務籌劃會比較順利，稅務籌劃方案的執行、實施效果會更好。這是因為“以預算管理為基礎提供的稅務籌劃所需經營信息更準確，以預算管理的思路確定的稅務籌劃方案落實執行更到位”。案例2：稅務籌劃師在為味興食品加工公司做2018年度銷售預算時，發現味興食品加工公司對所有的加盟網店采用的銷售模式為：公司將銷售的食品發送給加盟網店；加盟網店按照公司給出指導價格進行銷售；為了保證銷售環節的可控性，公司在各銷售網店加裝了銷售款結算管理軟件。消費者購買的食品、交付的款項均通過銷售款結算管理軟件進行；各銷售網店的銷售款項通過結算管理系統轉入公司結算賬戶；每月月初由公司財務部將各加盟網店上月銷售款項情況進行分類、整理，確認公司上月銷售收入金額；每月月初由公司財務部按照《加盟協議書》約定的“返點”，計算并向加盟網店返還銷售費用，支付提成的比例為8%；公司按照銷售款項管理系統收到各加盟網店的款項做銷售收入預算，按照公司向加盟網店返還的提成作為銷售費用預算的一部分。

1.籌劃分析。在銷售預算編制過程中，稅務籌劃師發現各加盟網店均以個體工商戶的名義在營業地獨立注冊登記。因為每年需要向加盟網店支付不菲的銷售費用，加盟網店又不向公司開具取得相應傭金的發票，致使該部分銷售費用無法在公司企業所得稅前扣除。公司領導層決定聘請稅務籌劃師進行稅務籌劃。2.籌劃實施過程。稅務籌劃師在公司銷售預算的編制基礎上很快就為公司提交了稅務籌劃方案。籌劃方案的主要內容是將委托代銷模式改為買斷銷售模式。該方案采用“自上而下、自下而上、自上而下”往返的模式，并得到了各方面的認可。3.籌劃實施結果。2018年度味興食品加工公司有58個加盟網店，每年銷售產品的銷售款項為23400萬元，假設增值稅稅率為17%，企業所得稅稅率為25%，2018年度稅前會計利潤為2000萬元，無其他納稅調整事項。實施新的銷售模式，簽訂新銷售管理合同后，可增加公司凈利潤696.48萬元。可以看出，銷售業務的稅務籌劃在經營預算的基礎上能夠更有效地發揮出真正的效果。在經營預算的編制過程中，需要取得詳細的銷售渠道、經營信息和管理策略等信息，這也是稅務籌劃所必需的條件。案例3：房地產企業近期的經營情況不如原來，為了達到促銷目的，有些房地產企業在銷售房產時采用了無償贈送儲藏室或停車位的方式。陽程房地產公司就采取了類似的銷售政策，該公司2018年商品房銷售預算5.5億元（含增值銷項稅），將2萬平方米的儲藏室無償贈送給購房客戶。從促進銷售和財務核算角度看這樣的預算是沒有問題的，但是從稅收角度分析可能存在不足之處。該公司聘請了稅務籌劃師對該事項進行稅務籌劃。1.籌劃依據。稅務籌劃師的籌劃依據是《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條的規定，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產為視同銷售行為，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

2.籌劃分析。陽程房地產公司無償贈送給購房客戶的2萬平方米儲藏室，按照稅法規定應當按照視同銷售行為計算繳納增值稅。也就是說陽程公司在做銷售預算時，其商品房銷售含稅銷售額為5.5億元，應當包括2萬平方米儲藏室的視同銷售額。假設儲藏室市場銷售價格為660元/平方米（含增值稅銷項稅額）。則商品房預算銷售收入應為50000萬元，商品房預算銷售銷項稅額應為5000萬元，儲藏室的視同銷售銷項稅額為120萬元，銷售行為產生的增值稅銷項稅額為5120萬元。

3.籌劃實施結果。因為陽程公司贈送的儲藏室實質上不屬于無償贈送行為，而是在購房人購買商品房基礎上的贈送行為，從稅法角度講應該屬于實物折扣，如果陽程公司按照稅法規定繳納增值稅則對自身不利。因此，稅務籌劃師建議，在收款金額不變的情況下簽訂兩份銷售合同，即商品房銷售合同和儲藏室銷售合同，將收取的總價款按照商品房和儲藏室的公允價值比例在兩者之間分配。則銷售商品房的收款額應為53711萬元，銷售儲藏室的收款款應為1289萬元，銷售商品房和儲藏室的銷售額合計為50000萬元，銷售商品房和儲藏室的銷項稅額應為5000萬元。比較兩種不同的營銷策略，減少了增值稅銷項稅額120萬元。該建議在尊重事實的基礎上，既能夠避免陽程公司重復繳納增值稅，又能夠為購房客戶減輕購買商品房而繳納的契稅稅額。上述稅務籌劃有根據、有分析、有數據、有道理，但是卻沒有執行下去。主要原因有：房地產公司銷售商品房與購房者簽訂《房屋銷售合同》時，政府部門確定了統一格式，房地產公司無權進行修改；受房地產調控政策的影響，房地產公司銷售商品房的價格是在政府主管部門備案的；房地產公司商品房的促銷廣告及宣傳已較長時間，“購房無償贈送儲藏室、停車位”的理念已經被很多購房客戶接受。因此，該稅務籌劃方案在征求房地產公司銷售團隊的意見時，遭到了強烈反對，最終以籌劃失敗而告終。上述案例都是銷售方面的稅務籌劃，有的獲得了成功，有的沒能實施下去，主要原因是企業預算管理的氛圍和基礎不一樣，在預算管理意識較強的企業，稅務籌劃方案實施就容易成功，預算管理意識薄弱的企業，稅務籌劃方案實施就不易成功。

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作者：崔九九 單位：新鄉學院商學院