企業稅務風險的會計完善性研究

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【摘要】社會經濟的快速發展，企業稅務風險的內部會計控制更加關鍵，其和稅務內部管理有著緊密聯系，二者相互作用并彼此影響。企業稅務風險研究與管理應結合企業內部會計控制加以實現，同時，也只有通過企業內部會計控制才能進一步完善預防稅務風險的對策。本文根據企業稅務風險問題，探討了現代企業稅務當中存有的風險問題，及其和企業穩定發展的關聯性，與此同時，提出了怎樣應對企業稅務方面的問題，才可以讓企業規避風險，從而提高企業生產經營管理水平；并概括闡述了企業內部會計控制完善性的策略，希望當下的企業經營者們可以通過筆者的淺顯分析能夠從中體驗到一些有助于企業發展的全新的企業經營管理模式。

【關鍵詞】企業稅務風險；會計控制；完善背景

無論從企業經營管理還是企業未來生存發展來看，稅務風險主要以多樣性方式貫穿在企業平時的業務活動當中，由于其會造成企業稅務出現不合理與不可靠的現象，可能有損企業利益。這種損失直接影響了企業的正常經營。國家稅務總局在2009年5月5日頒布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，以下簡稱《法規》，這是以國際先進的COSO《內部控制整合框架》為基礎的稅務法規。《法規》中明確指出“企業應該結合自身經營情況、稅務風險特征以及已知的內部風險控制體系、進而建立相應的稅務風險管理制度。如稅務風險管理組織機構、崗位、職責；風險識別和評估機制及方法；稅務風險控制及相應措施；稅務信息管理體系及溝通機制等”。因此，企業要想規避自身稅務方面的風險，需要營造一個良好的內部管理以及會計控制氛圍；本文對此進行一些研究性論述。

一、企業稅務風險概述

有人認為稅務風險是企業實際運轉當中所面對的重要風險問題，其是財務風險的一種，然而此風險也具備法律風險特點，財務風險問題包含企業內部控制、稅務以及利率等多個方面，而法律風險問題通常情況下包含環境、勞務以及政策等，前者作為風險范圍，長時間以來，不管是理論領域，還是實務領域，沒有對財務風險進行統一界定，但是其內容主要包含了兩個方面，第一，企業納稅行為與法律政策不符的相關規定，例如，企業的少納稅或者是未納稅情況，容易出現補稅、處罰以及增加滯納金等；第二，企業實際經營行為與稅法并不相符，沒有充分利用稅收優惠制度，經常出現過多繳納稅額的現象，增加了企業自身的稅收負擔。根據實際情況分析，企業的稅務風險主要是其在稅務相關事件上出現的風險問題。就廣義方面而言，其指的是全部在稅收范圍當中所關聯的風險問題，包含業務有關風險問題；就狹義方面而言，其指的是在企業實際經營過程當中與稅收有關的不能嚴格遵守法律制度造成企業出現的財務損失、聲譽損害和法律制裁等。企業合理的規避稅務風險的同時應準確把握企業稅務風險都包括哪些具體內容，筆者認為現代企業的稅務風險包括以下幾個方面：（1）政策方面的風險為適應經濟發展，納稅籌劃屬于事前籌劃手段，其主要是把現階段所使用的稅收制度當做是依托設計相應的方案，如若其稅收制度發生了改變，便會造成稅收方案缺少合法性以及科學性，進而出現風險問題。（2）經濟風險其指的是納稅人員由于很難收回稅收籌劃的成本，并且需要承擔法律方面的責任，需要交付某些款項，進而出現了經濟方面的損失問題。（3）經營風險對于企業的稅收籌劃工作而言，主要是合理預測企業的經濟活動，企業在籌劃稅收利息費用的時候，如若使用杠桿辦法，在企業利率或者是資金情況發生改變的時候，便會造成企業出現負擔，進而對企業提升經濟效益產生嚴重的影響。（4）競爭風險其指的是納稅人員缺少稅收籌劃的整體認知，造成自身的經濟實力降低，進而出現許多風險問題。（5）其他的風險。

二、企業內部會計控制概述

（一）企業內部會計控制的定義

美國相關人士認為“內部會計控制包括組織的計劃和與保護該組織的財產、保證財務記錄的可信性有直接關系的所有協調方法和步驟”。第一次明確了管理控制與會計控制的含義，確定了內部會計控制機制、會計報表以及資產儲存等方面的實際責任。其后，相關人士對企業內部會計控制又進行了重新的表述，認為企業內部會計控制主要包含保護其財產，保障會計記錄的可信度。在國內，劉玉廷表明企業的內部會計管理與控制“以單位內部會計控制為主，同時考慮與會計相關的控制。”從系統層次進行分析，包含會計控制相關系統，也包含管理系統。在2001年的時候，我國財政部了《內部會計控制規范一一基本規范(試行)》，以下簡稱《基本規范》，其主要對企業的會計控制進行界定“企業內部會計控制是指單位為了提高會計信息的質量，保護企業資產的安全、完整，確保有關法律法規的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。

（二）企業內部會計控制的主要內容

企業內部會計控制部門應著重從以下幾個方面進行制度控制：貨幣資金的內部會計控制、成本、費用等內部管理制度、存貨內部控制制度、采購業務內部控制制度、銷售業務內部控制制度、固定資產內部控制制度。

三、企業稅務風險對內部會計控制的影響

（一）企業的應納稅額基于會計資料計算所得

稅務機關查閱的主要資料為：會計憑證、會計賬簿、會計報表。所以，這些資料是否完整、失真與否最容易引發稅務稽查風險。

（二）健全企業內部控制機制

稅務主要是其相關人員在我國法律所允許的范圍當中，根據納稅人的委托情況，對其稅務行為進行，尤其是對于小型企業而言，自身缺少獨立核算的素養，能夠選擇合法合規且有信譽的稅務機構，形成穩定的委托關系，長期合作可以有效防范稅務風險；企業內部，為防止稅務方面的風險問題，財務人員應該掌握稅法和企業會計工作間存有的不同，盡可能保證納稅工作的正確性，企業重視提升自身的管理能力，不斷提高自身的風險認知，在全面掌握財務內部控制辦法的基礎上，運用先進科學技術，建立能夠操作的，并且容易控制的財務信息系統。

四、企業稅務風險前提下內部會計控制的完善策略

（一）企業稅務風險防范和內部會計控制的有機結合

眾所周知，企業內部會計控制是企業內部控制的主要辦法，其產生著十分重要的左營，然而，企業不可以將會計控制當做是控制自身信息質量以及保障資金可靠的途徑，其一方面可以管理以及控制企業的財務會計系統，另一方面也是增強企業內部控制以及管理的主要辦法。根據會計控制的相關內容進行分析，項目活動、資金情況以及成本支出等，都與稅務風險沒有辦法分離，因此，在制定健全的企業內部財會控制制度的時候，應該把控制以及管理稅務風險充分貫穿在會計控制過程當中。經過上述分析表明，在稅務風險大環境下，企業加強自身的會計控制定位，可以加強稅務風險的嚴格管理與控制，企業能夠把稅務風險和財會控制之間進行有效結合，進而在企業會計控制系統前提下，根據稅務風險情況使用與自身實際情況相符的措施，通過具體措施地實施應用于財務系統當中，有效避免風險問題的出現。

（二）建立企業有效的稅務風險防范體系

根據企業的稅務風險問題進行分析，企業需要制定完善的財會控制制度，并且在制定的時候需要嚴格遵守三方面原則。首先，合法性。在建立財會控制制度的時候，企業需要根據自身的實際情況，根據現階段的法律規章制度，在其所允許的范圍當中，制定與自身要求和特征相符的財會控制制度，并且根據企業實際情況加強內部管理以及控制。其次，全面性。企業稅務風險的會計控制系統在設計過程中，當以會計當做是關鍵，控制企業日常管理以及經營的整個過程，并且加強全面管理以及控制稅務風險問題。最后，牽制性。實際就是建立企業稅務風險與會計控制制度的制衡原則。

五、結束語

最后，基于筆者對企業稅務風險的內部會計控制完善性的以上分析，希望企業執行者們可以參考相應的意見，不斷減少企業稅務方面的風險問題，這樣可以提升企業的管理能力，推動企業的健康可持續發展。

參考文獻：

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作者：李麗娟 單位：北京方大恩勁柴油機技術服務有限公司