小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行分析

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［摘要］我國社會和國民經(jīng)濟的發(fā)展離不開小微企業(yè)。為了擴大就業(yè)，維持經(jīng)濟增長速度，必須關注小微企業(yè)的發(fā)展。因此，國家出臺一系列稅收政策，但在執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)難以避免的問題。文章主要剖析小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行過程中存在的問題，并提出相關的建議。

［關鍵詞］小微企業(yè)；稅收政策執(zhí)行；指產權；經(jīng)營權

1小微企業(yè)概述

“小微企業(yè)”的概念，目前主要是指產權和經(jīng)營權高度統(tǒng)一、主營業(yè)務單一、經(jīng)營規(guī)模和人數(shù)較少的經(jīng)濟組織。2011年6月，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，對中、小、微企業(yè)標準進行詳細劃分。如工業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年營業(yè)收入300萬元以下，其他行業(yè)大多是10人以下為微型企業(yè)。

2小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行存在的普遍問題

通過問卷調查法和文獻分析法，筆者歸納出當前小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行中存在三個方面的問題：政策本身、稅務機關執(zhí)行部門和納稅人。

2．1政策本身

我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系并不完善，仍存在不足之處，體現(xiàn)在如下幾個方面。

2．1．1稅收政策優(yōu)惠力度較小小微企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策內容，反映出其優(yōu)惠方式較為單一，主要體現(xiàn)形式是降低稅率和減免稅。并且，覆蓋面較小，多局限于企業(yè)所得稅，其他稅種涉及較少。

2．1．2稅收政策缺乏全面性和整體性小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較多應用于當時的經(jīng)濟發(fā)展情況，很少涵蓋對未來的經(jīng)濟發(fā)展形勢。并且，小微企業(yè)的稅收政策通常孤立于其他公共政策，沒有和其他相關法律結合，缺乏整體性。

2．1．3稅收政策缺乏權威性和穩(wěn)定性小微企業(yè)的稅收政策一旦與相關的法律法規(guī)相違背，便處于下風，服從于相關法律法規(guī)。并且，其體現(xiàn)形式大多是一般性的文件通知，對執(zhí)行人員的威懾力較小，缺乏穩(wěn)定性。

2．2稅務機關執(zhí)行部門

稅務機關內部管理體制對稅收政策執(zhí)行的質量產生很大影響。然而，當前我國稅務機關執(zhí)行部門普遍出現(xiàn)顯著問題，對小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行帶來了阻礙。

2．2．1執(zhí)行部門機構設置不合理主要體現(xiàn)在未專門為小微企業(yè)設立稅收管理處。與此同時，有關票證的管理，程序復雜繁瑣，涉及多個部門機構，不便協(xié)調，也不便問責。

2．2．2監(jiān)測、評價體系不完善稅務機關缺乏關注監(jiān)測機制的建立，對執(zhí)行結果的績效管理缺乏及時性的跟蹤評價。因此，難以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結果中存在的不足并進行整改，也不利于形成良好的稅收政策執(zhí)行經(jīng)驗，指導政策再執(zhí)行。

2．2．3稅收政策執(zhí)行人員的水平能力稅收政策執(zhí)行人員的水平能力大致分為三類：政治素質、法律素質和稅收技術水平。由于我國缺乏稅收專業(yè)人才，稅務機關所招募的執(zhí)行人員的綜合能力較差，有關稅務技能只掌握皮毛，同時，相關的政治、法律素養(yǎng)相當缺乏。存在的普遍現(xiàn)象是稅務機關的執(zhí)行人員執(zhí)行稅收政策時無依據(jù)可循，在按部就班的同時，缺乏對最新政策的關注，不利于相關工作的調整。在執(zhí)行政策時通常凌駕于法律之上，給稅收政策執(zhí)行工作帶來阻礙。

2．3納稅人本身存在的問題

部分小微企業(yè)的納稅人的文化水平較低，對于政治、法律的理解和掌握能力較差。同時，由于小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，缺乏專業(yè)的財務會計方面的人才，并且，因資金不足而無法聘請高水平的專業(yè)技術顧問。關于稅收政策的執(zhí)行，多數(shù)事務是自己全程包辦，容易由于經(jīng)驗不足而影響了稅收政策執(zhí)行的質量。另外，部分小微企業(yè)的納稅人缺乏對自身利益的表達能力。一旦本該屬于他們享受到的優(yōu)惠政策卻沒享受到，他們卻不懂得運用法律的武器來捍衛(wèi)自己的權利，并因此缺乏對稅收政策的執(zhí)行產生威懾力。另外，理解政策的水平不足。納稅人對許多明文規(guī)定的稅收政策感到陌生，更不要提它的相關優(yōu)惠政策，因此有很多優(yōu)惠政策并沒有得到推行，使其失去了制定的意義和價值。

2．4社會環(huán)境

2．4．1社會心理環(huán)境由于稅款的收支情況不透明，使得老百姓并不明白稅款的使用情況，難以理解稅收的精髓是“取之于民，用之于民”。因此，納稅人從心理上抗拒納稅，容易出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象，對稅收的征管帶來了不利的影響。

2．4．2社會宣傳力度不夠政府對于稅收的宣傳，多數(shù)是著重納稅義務，而忽略了納稅人應享有的權利。納稅人的積極性受挫，尤其是對于本來收入水平不高的小微企業(yè)納稅人而言，他們只看到稅收給他們帶來的負擔。因此，小微企業(yè)納稅人對稅收政策執(zhí)行配合力度不夠，進一步對稅收政策的有效執(zhí)行帶來阻礙。另外，宣傳形式的單一，影響了稅收政策宣傳的力度。市政府大多采用貼橫幅的形式集中宣傳，并未將稅收政策普及千家萬戶。

3改進小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行的對策建議

3．1完善小微企業(yè)稅收政策體系

首先，拓寬其覆蓋面，豐富優(yōu)惠種類和方式。當前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要針對企業(yè)所得稅，對其他稅種涉及較少。因此，建議從整體稅制體系上，不斷在增值稅等方面拓展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，進一步加大其他諸稅種對小微企業(yè)的稅收扶持政策。其次，從全局出發(fā)，制定具有全面性、權威性的稅收政策。建議從長遠來看，統(tǒng)籌兼顧。并且聯(lián)合相關法律法規(guī)，形成政策合力。同時，及時修訂稅法使其與《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》對企業(yè)劃型的對接，系統(tǒng)制定小微企業(yè)的稅收政策，從法律、行政法規(guī)的層面，出臺有關小微企業(yè)稅收法律制度。

3．2加強稅務機關執(zhí)行能力建設

（1）為小微企業(yè)專門設置稅收管理處，專門負責小微企業(yè)稅收征管工作，在小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行中做到有全職部門嚴抓嚴管，用穩(wěn)、準、狠的工作作風保障小微企業(yè)稅收政策的執(zhí)行。同時，稅務機關內部可設發(fā)票和稅務票證管理處，專職負責稅務機關內所有票證管理，使票證管理工作井然有序，為稅收政策的執(zhí)行提供重要保障。（2）稅務機關應組織專門人員，對稅收政策的執(zhí)行做好跟蹤調查工作，并建立監(jiān)察隊伍，切實建立問責制度，并設計評價指標，定期對稅收政策執(zhí)行人員做績效考核。另外，總結稅收政策執(zhí)行評價也是至關重要的，對于取得好經(jīng)驗的做法，應持之以恒；對于執(zhí)行中總結出的錯誤做法和教訓，在以后的稅收政策執(zhí)行中應避免和杜絕。（3）加強對稅收政策執(zhí)行人員的思想政治理論、法律知識、稅收業(yè)務技能和管理知識技能的培訓，對保障稅收政策執(zhí)行起到至關重要的作用。稅務機關有必要在內部對稅收政策執(zhí)行人員進行定期培訓，開設思想政治、法律常識和業(yè)務水平的培訓課程，并定期進行資格檢測，配套獎懲機制等。

3．3對小微企業(yè)納稅人培訓輔導

稅務機關應加強對小微企業(yè)關于稅收政策執(zhí)行過程中關鍵步驟的指導和培訓。比如辦理稅務登記證時應注意哪些事項，申報納稅的多種途徑的認知，如何對發(fā)票的處理流程進行管理，進一步對納稅賬務處理的培訓等。同時，要在稅務機關伴隨服務廳設立小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實咨詢服務崗，對小微企業(yè)納稅人進行跟蹤輔導，掌握小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況。值得注意的是，由于各行各業(yè)的小微企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策有所不同，稅務機關應結合不同類型的小微企業(yè)各自的特點，分門別類地開展有針對性的專項納稅輔導。

3．4改善小微企業(yè)稅收政策執(zhí)行的社會環(huán)境

稅務機關應通過開展各種活動，采取多種手段，加大稅收政策宣傳力度，突出稅收的使用方向、稅收促進經(jīng)濟發(fā)展的情況等，讓稅收觀念深入人心，讓廣大百姓提高自身的稅收意識，明白稅收是用于改善民生和增進人民福祉的物質基礎。可以在學校教育中增加和普及稅收的相關知識，在公共場所的大型電子顯示屏上滾動播出有關小微企業(yè)稅收政策依法納稅的內容，通過媒體渠道加入依法誠信納稅的公益宣傳片等。總而言之，通過開展各種活動，采取多種手段，加大稅收政策的宣傳力度，并突出稅收的具體使用情況，推動形成社會各界協(xié)稅護稅的良好社會環(huán)境。

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作者：孫衍煒 單位：云南財經(jīng)大學