稅收逃逸制度化的產(chǎn)物探究
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逃稅是指納稅人用非法手段逃避稅收負擔，屬于稅收欺詐行為1。逃稅是國際上廣泛使用的一個概念，但在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，并沒有直接使用逃稅這一概念，我國財稅理論界和經(jīng)濟部門卻都經(jīng)常使用這個概念。總的來看，學術(shù)界和實際工作部門基本上是將逃稅和偷稅作為同義詞在使用，或者說兩者是經(jīng)常被混用，往往合起來被稱為偷逃稅。避稅一般是指在遵守稅法的前提下利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務(wù)、減少稅收負擔的行為2。實際上，避稅是對現(xiàn)有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，其存在可以促使稅務(wù)當局對稅法缺陷采取相應(yīng)措施進行修改和糾正。從二者概念的定義中可看出政府對兩者截然不同的態(tài)度。對逃稅——堅決打擊，絕不含糊；對于避稅——合情合理。但是當避稅作為一種手段衍化，變成了一種制度，這就會對經(jīng)濟運行以及社會發(fā)展產(chǎn)生不可估計的負面影響。避稅制度化的行為與抗稅、逃稅、漏稅并無本質(zhì)區(qū)別，去掉了本身的“合法”色彩，都是一種違背稅法的行為。制度化誘因存在于政府對稅收的強大欲望和納稅人義務(wù)觀念的形成缺乏有效機制的雙重作用。這就要求我們以企業(yè)社會責任的角度從內(nèi)外兩方面探討如何避免“避稅天堂”這種避稅制度化產(chǎn)物的產(chǎn)生，并對政府的稅收籌劃做出建議。
企業(yè)納稅可以看作是對產(chǎn)權(quán)的部分轉(zhuǎn)讓以更富有效率地使用產(chǎn)權(quán)。但是，稅收制度產(chǎn)生后，稅收的非規(guī)范性和隨意性開始減退，強制性開始出現(xiàn)，違背了稅制存續(xù)的內(nèi)在動因規(guī)則，從而提高稅制運行成本。在比較自身的投入和產(chǎn)出的過程中，如果個體做出稅收對產(chǎn)權(quán)剝奪過多的反應(yīng)，則會逃避納稅義務(wù)。在對外部制度申訴以期達到稅負合理的目的——其可能性達到微乎其微的時候，便會認同逃稅，并且在受迫于外部制度的強制性和暴力的情況下，在體制內(nèi)部尋找相對妥協(xié)的解決方法——即稅收逃逸制度化行為。在外部環(huán)境不夠嚴苛和縝密與內(nèi)部個體逃稅欲望強烈的雙重作用下，稅制就會滑落向這種壞的制度，避稅天堂就此就應(yīng)運而生。
1避稅天堂的概況
半個世紀的歷程已經(jīng)讓避稅天堂——這一特殊的經(jīng)濟“怪胎”發(fā)育得相當成熟和完善。并且形成了一套十分健全的法規(guī)制度支持機制和運作機制。直接導(dǎo)致了大量國家的正常稅收的巨額流失，并成為了非法洗錢的重要場所，助長資本非合理性外逃并瘋狂吸納全球資產(chǎn)，從而加劇了全球金融市場的不均衡，破壞市場公平并極容易形成財務(wù)欺詐。當合法合理的避稅行為作為一種制度存在，其產(chǎn)生的負面影響令人發(fā)指。
2避稅天堂的成因
避稅天堂在全球范圍內(nèi)的快速繁衍及其張揚與猖獗，既有合理性成分，也有非理性因素的作用。從合理角度看，一方面，國際離岸地皆為主權(quán)獨立國家，其相關(guān)稅收及金融法律的制定具有自主性，同時他們都與許多國家簽署了避免雙重賦稅的協(xié)定；另一方面，離岸國都是資源稀缺、人口稀少、經(jīng)濟薄弱的小型國家，他們?yōu)榱税l(fā)展經(jīng)濟，就只能創(chuàng)造寬松的政策環(huán)境和提供增強配套的金融服務(wù)，以吸引更多的外來的資本。而非理性因素在于，寬松的法律制度令投資者對避稅天堂趨之若鶩，低矮的進入門檻使避稅天堂炙手可熱，低廉的稅收成本讓避稅天堂人心所向，企業(yè)薄弱的社會責任使避稅天堂理所當然，而監(jiān)管的極度松軟更是增添了避稅天堂的吸引籌碼。
3避稅天堂的危害
（1）稅收及銀行賬戶缺少透明度與正常國家和地區(qū)在信息公開的基礎(chǔ)上進行經(jīng)濟社會競爭不同，避稅天堂將稅收、銀行賬戶信息的保護視為其核心競爭力。它的信息披露規(guī)則比正常國家或地區(qū)的規(guī)則都要寬松。通常“避稅天堂”不要求離岸公司公開公司股東或者董事的詳細資料，離岸公司的注冊機構(gòu)將保存這些資料和公司章程的復(fù)印件，這意味著企業(yè)或個人的本國監(jiān)管機構(gòu)無從掌握它們的財富的確切保存地點和準確的數(shù)量，直到這些資金被匯回國內(nèi)時才會被公開。（2）避稅與逃稅。一般來說，在外國企業(yè)或者個人把資金轉(zhuǎn)移到避稅天堂以后，只要不把資金再轉(zhuǎn)移出去，就無需納稅。在美國參議院的一份報告中估計美國稅收當局由于避稅天堂的存在每年損失稅收收入為1000億美元3。（3）延遲納稅預(yù)扣所得稅是當前跨國企業(yè)和投資者實現(xiàn)延遲繳稅的主要工具之一。通常情況下，在許多非避稅天堂的國家，當國內(nèi)企業(yè)向外國股東派發(fā)股息時，須按稅法規(guī)定將直接從源頭扣除部分股息作為所得稅收，這類稅就是預(yù)扣所得稅。但是大部分避稅天堂的稅收體系并沒有公司支付利息或股息時的預(yù)扣所得稅制度，因此離岸公司通過派發(fā)股息方式將利潤或收益轉(zhuǎn)移給公司所有者時無需預(yù)繳所得稅。如果一個國家與相關(guān)避稅天堂已經(jīng)簽訂雙邊稅收協(xié)定，這就使該國公司或投資者可以在適當時間向所在國繳納股息所得稅，非常容易地實現(xiàn)了延遲繳稅。作為避稅天堂的最大優(yōu)勢之一，延遲納稅使外國企業(yè)或個人管理稅務(wù)的能力得到了加強，并且在納稅支付問題上有了更多的選擇余地。其次，由于稅款還沒有被支付給本國稅務(wù)當局，企業(yè)和個人就可以先用這些資金進行投資，賺取額外的利潤。
基于企業(yè)社會責任的解決策略
上文中我們可以看到避稅天堂的存在的巨大危害，但我們也要清晰地看到，避稅天堂的存在有其合理性。如果國家通過行政力量和國際合作對避稅天堂進行取締，其所耗費的人力、物力、財力將是巨大的，會導(dǎo)致一部分的資源浪費和人員冗余，并且制度并總是存在漏洞，很可能治標不治本。所以，本文基于企業(yè)社會責任的理念，結(jié)合稅收逃逸行為產(chǎn)生原因的內(nèi)在和外在兩個方面，強調(diào)稅收之中的政府和企業(yè)兩個個體，本文做出了如下解決策略。（1）政策體制環(huán)境的優(yōu)化稅收逃逸行為根植于企業(yè)對于讓渡的產(chǎn)權(quán)沒有充分發(fā)揮效率感覺，即對公信力政府提供的公共服務(wù)的不認同。這就要求政府一方面要加強讓渡的產(chǎn)權(quán)的使用，即提高稅收的使用效率，充分利用現(xiàn)有的稅收資金，建設(shè)更加適合企業(yè)發(fā)展的公共服務(wù)平臺，另一方面要建立更加疏通的信息渠道，便捷地將納稅人所上繳的稅款的使用狀況給予詳細準確快速的反應(yīng)。（2）稅收文化環(huán)境的優(yōu)化首先，通過企業(yè)社會責任的方法，從根本上根除稅收逃逸行為的心理動因，改進政府在稅收文化環(huán)境中的地位，約束政府在稅制變遷中的隨意性和過分權(quán)力，使得稅收向制度化更進一步。可以利用稅收，代替企業(yè)行使一部分企業(yè)社會責任，從而形成良好的互利局面。此外，還要與國際稅收文化環(huán)境接軌，和國際其他國家形成共同的反避稅聯(lián)盟，避免國際避稅天堂的進一步惡化。（3）稅收法制意識的優(yōu)化將稅收與企業(yè)形象牢牢掛鉤，強化個體的稅收法治意識，即強化企業(yè)和個體的社會責任意識。繳稅大戶不但代表了企業(yè)強大的經(jīng)濟實力，同時也代表了企業(yè)對于政府工作的認同，有利于在市場中塑造遵紀守法、健康的品牌形象。企業(yè)及個人法制意識的樹立，是企業(yè)邁向長遠生存的必經(jīng)之路。
總之，良好的稅收行為來自于企業(yè)對于自身的嚴格要求和對于企業(yè)長遠發(fā)展的正確定位。在對內(nèi)部資源和外部機遇的良好判斷上，企業(yè)社會責任的優(yōu)化促成的稅收行為的改進，對企業(yè)的長遠發(fā)展有著極為重要的意義。（本文作者：孫銳、馬路遙 單位：吉林大學商學院）
