跨境電商業務稅收優惠政策淺析
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近年來，我國跨境電商發展迅速。根據海關統計，自2017年以來，我國跨境電子商務規模5年增長近10倍，2021年進出口額達到1.98萬億元人民幣，同比增長15%，其中出口1.44萬億元，增長24.5%。跨境電子商務是指分屬不同關境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行電子支付結算，并通過跨境電商物流及異地倉儲送達商品，從而完成交易的一種國際商業活動。海關總署在2021年全年進出口情況新聞發布會上表示，跨境電商、市場采購等新業態、新模式是我國外貿發展的有生力量，也是國際貿易發展的重要趨勢。受新冠疫情影響，線下消費受到抑制，消費者轉向線上購物，傳統外貿逐步向線上轉移，滲透率呈現逐年上升趨勢，2021年跨境電商整體滲透率達到40%，這為作為最大消費市場和最大供應基地之一的中國帶來新的發展機遇。為助力跨境電商出口企業更好開拓國際市場，國家持續出臺多項支持性政策，進一步促進跨境電商行業快速規范地發展。
一、跨境電商的業務模式
按商務主體來劃分，目前跨境電商模式可以分為B2B、B2C、C2C、B2B2C等形式。具體而言，B2B是企業對企業。B2C是我國企業直接面對國外消費者，以銷售個人消費品為主，物流方面主要采用航空小包、郵寄、快遞等方式，其報關主體是郵政或快遞公司。C2C是個人與個人之間的電子商務。B2B2C的形式源于目前的B2B、B2C模式的演變和完善，把B2C和B2B結合起來，通過B2B2C模式的電子商務企業構建自己的物流供應鏈系統，提供統一的服務。從海關監管方式來看，目前跨境電子商務出口有9610、1210、9710和9810等方式。9610是指境內電子商務企業通過電商平臺展示境內商品，境外消費者選購商品后，通過國際郵政或快遞投遞商品，貨物通過“清單驗放，集中申報”模式，辦理通關手續的經營方式。9710是指跨境電子商務企業對企業直接出口，簡稱“跨境電商B2B直接出口”。9810是跨境電子商務出口海外倉，簡稱“跨境電商出口海外倉”，適用于跨境電商出口海外倉的貨物。1210是指保稅跨境貿易電子商務，簡稱“保稅電商”，適用于境內個人或電子商務企業在經海關認可的電子商務平臺實現跨境交易，并通過海關特殊監管區域或保稅監管場所進出的電子商務零售進出境商品。海關特殊監管區域、保稅監管場所與境內區外（場所外）之間通過電子商務平臺交易的零售進出口商品不適用該監管方式。1210監管方式僅適用于經批準開展跨境貿易電子商務進口試點的海關特殊監管區域和保稅物流中心（B型）。
二、跨境電商的稅收優惠政策
（一）稅收優惠政策適用地點
國家持續出臺一系列稅收支持政策，進一步促進跨境電商行業快速規范地發展，特別是跨境電子商務綜合試驗區（以下簡稱綜合試驗區）有諸多的優惠事項，例如：出口退稅手續的簡并、無票免征等優惠措施。綜合試驗區是指經國務院批準的跨境電子商務綜合試驗區，電子商務出口企業是指自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的單位和個體工商戶。截至2022年，國務院已先后批復了6批跨境電商綜合試驗區，現在共有132個。
（二）免征增值稅和消費稅的優惠政策
綜合試驗區電子商務出口企業出口貨物未取得有效進貨憑證，而符合相關條件，可免征增值稅和消費稅。《財政部稅務總局商務部海關總署關于跨境電子商務綜合試驗區零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）規定：“一、對綜試區電子商務出口企業出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：(一)電子商務出口企業在綜合實驗區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、金額。（二）出口貨物通過綜合實驗區所在地海關辦理電子商務出口申報手續。（三）出口貨物不屬于財政部和稅務總局根據國務院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。”
（三）適用核定征收的優惠政策
綜合實驗區內的跨境電商企業，符合相關條件的，采用核定征收企業所得稅辦法，應稅所得率統一按照4%確定。《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區零售出口企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第36號）規定：“一、綜合實驗區內的跨境電商企業,同時符合下列條件的，試行核定征收企業所得稅辦法：（一）在綜合實驗區注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數量、單價、金額的；（二）出口貨物通過綜合實驗區所在地海關辦理電子商務出口申報手續的；（三）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。二、綜合實驗區內核定征收的跨境電商企業應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅。應稅所得率統一按照4%確定。”（四）綜合實驗區內實行核定征收的跨境電商企業符合小型微利企業優惠政策條件的，可享受小型微利企業所得稅優惠政策；其取得的收入屬于《企業所得稅法》第二十六條規定的免稅收入的，可享受免稅收入優惠政策。雖然跨境電商目前有一系列的優惠稅收政策，但是跨境電商的業務也日新月異，新的模式層出不窮，進一步完善跨境電商新業態稅收政策是必要的。例如，盡快出臺跨境電商新業態相應的退稅政策，明確9810模式業務退稅政策流程和操作指引，推動跨境電商合規化等。
作者:楊曉暉 單位:廈門國正稅務師事務所