增值稅留抵稅額政策對企業的影響

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摘要：目前，我國正處在“供給側改革”，經濟結構轉型升級的關鍵時期，加之經濟下行帶來的壓力。在這樣的形勢下，政府應該如何處理企業生產經營過程中大量的留抵稅額，以及如何就留抵稅額促進企業技術改造轉型升級，針對其面臨的風險提出對策建議，從而實現經濟的高質量發展顯得尤為重要。

關鍵詞：留抵稅額；增值稅；供給側結構性改革

2016年5月1日“營改增”全面推開后，大約有30%的企業存在不同程度的留抵稅額，占用企業資金。此外，由于近年經濟下行壓力增大，“4萬億”紅利作用減弱，產能相對過剩，也會增加其留抵稅額。近年，我國提出“供給側改革”，尤其是面對產能過剩問題，要逐步推動生產效率低下的產能退出市場，提高關鍵領域的行業集中度，提高企業生產效率，降低生產成本。

一、增值稅留抵稅額的產生原因

（1）多檔稅率形成的稅率倒掛。特別是增值稅稅率簡并之前，有17%、13%、11%、6%四檔稅率。降稅過后，很多行業，如農機行業，農機適用的增值稅稅率為12%，而生產農機購進的原材料適用的增值稅稅率為16%，這種情況稱之為稅率倒掛。（2）營改增形成的稅率倒掛。2016年5月1日全面推行營改增之后，稅率倒掛現象更為嚴重。如現代服務業中的合同能源管理，節能服務公司取得的節能服務收入，計算銷項稅額適用的稅率是6%，購進節能設備適用的稅率是17%，稅率倒掛高達11%。（3）企業特有生產模式形成增值稅留抵。季節性因素、企業生命周期和生產經營周期。另外，如果企業的生產經營周期較長，也極易形成增值稅留抵。這種情況多見于重型機械、鑄造和電力設備制造企業。（4）由于企業自身經營管理不善形成連年虧損。企業或是生產效率低下，或是經營管理出現問題，導致在行業中缺乏競爭力，存貨積壓等導致出現大量留抵稅額。（5）企業偷逃稅形成虛假留抵稅額。有些企業一方面推遲確認銷售收入，隱匿銷售收入，導致銷項稅額很低，另一方面又做虛假采購、甚至直接購買虛假的增值稅專用發票進行虛假抵扣，導致進項稅額虛增，也會形成大量的留抵稅額。

二、政策內容及解讀

（一）退還期末留抵稅額的行業企業范圍

退還增值稅期末留抵稅額的行業包括裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業，具體范圍如下：（1）裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業。按照國民經濟行業分類，裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業包括專用設備制造業、研究和試驗發展等18個大類行業，詳見附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業目錄》：①《中國制造2025》明確的新一代信息技術、高檔數控機床和機器人、新材料、生物醫藥及高性能醫療器械等10個重點領域，此舉有利于我國轉型升級，基礎設施的完善，推動經濟發展。②高新技術企業、技術先進型服務企業和科技型中小企業。對這些類型的企業前期需要大量投資，留抵稅額積累期限較長，而且這類企業也符合供給側結構性改革的需要，政府應該給予一定支持和鼓勵。（2）電網企業。電網企業是指符合A、B類要求的全部電力企業，其留抵稅額當期就由中央財政進行退還。國務院了《國務院關于開展2018年國務院大督查的通知》，其中，降低電網環節收費和輸配電價格，一般工商業平均降低10%情況。

（二）退還期末留抵稅額的納稅人條件

退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。這一規定主要目的有：一是為了便于征管，有利于降低征管成本。二是為了加快納稅信用制度體系建設。三是因為這類企業往往體量較大，對其進行留抵稅額退還會取得較好的政策效果。

（三）退還期末留抵稅額的計算

納稅人向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額,以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。具體如下：（1）可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例退還比例的限制和憑票計算的方式進行，有利于加強征管。（2）當可退還的期末留抵稅額以2017年底期末留抵稅額時為上線。另一方面，目前我們先對增量進行退還，而不處理存量，以防止過大的財政壓力和稅收征管混亂的情況。

三、留抵稅額退還對企業的影響

（一）企業經營效益水平

根據前面對留抵稅額成因的分析，留抵稅額退還政策可能有獎劣之弊，會產生一大批僵尸企業。但是，在對那些發揮紅利作用的企業推行留抵稅額退還政策時，要分優先級和主次，以促進經濟效益最大化。由于留抵稅額退還制度是將留抵稅額在當期退還給企業自行使用，相較政府性基金更有利于提高資金的使用效率，留抵稅額退還不失為一種增進減稅負的良好手段。

（二）企業資產投資水平

對新建廠房、購置大型設備、新建生產線的企業，購置時形成的大額留抵得以退還，有鼓勵投資之利。這在高新技術企業和初創企業中尤其明顯。但是同時也會產生風險，比如購進資產真實性與價值額的認定等等。

（三）企業所處行業水平

對某一類行業實行增值稅留抵稅額退還制度，有利于整個行業的發展，體現國家政策導向。根據我國財稅〔2018〕70號文件規定，主要是對制造業、化工、計算機、軟件、醫藥、環境保護等產業提供留抵稅額退稅優惠。

（四）企業納稅信用等級建設

還期末留抵稅額的納稅人，除了在上述18個行業之內，其納稅信用等級還必須是A級或B級。也就是說納稅信用等級C級和D級的企業，即使在18個行業之內，不能享受增值稅留抵額的退稅。

四、風險及對策

（一）造成財政資金的暫時性短缺

一旦將進項留抵稅款當期予以退稅，就相當于企業提前支走了這部分未來應予抵扣的稅款，造成財政資金的暫時性短缺。

（二）增加增值稅發票虛開風險

如果可退留抵稅款，企業隱瞞收入企業少開票、影響增值稅鏈條的延續和完整，還可能帶來虛開發票的問題；或是稅務機關稽查期間內可以通過這種方式騙稅；或是實際購銷行為中，可能會產生先開票延期付款的行為，于是一方取得了留抵稅額退還金，國家卻沒有取得真實收入，對國家財政造成不良影響。

（三）中央與地方分成問題

另外，在增值稅稅率多檔次并存情況下，退稅存在一些不合理情況。由于我國實行的是財政分級管理體制，留抵稅額退還會涉及利益在國家和地方之間的協調、以及地方之間的協調的問題，需要進一步分析。

五、政策建議

（一）依照文件的退還條件逐戶審核

稅務機關依照文件的退還條件進行逐戶審核，加強抵扣憑證的比對和異常的及時查處。盡快出臺對取得走逃戶、欠稅戶以及稽查未結案的，其所涉及的抵扣憑證，是否退還的具體措施，尤其要強化滯留票的清分核查。

（二）企業集團匯總納稅

增值稅的性質決定了在一個大型企業集團中，不同資產結構的分公司進銷項結構不同。為了避免這類情況給企業的生產經營活動造成扭曲，減少集團在不同業之間對進項銷項稅額進行“安排”的情況，建議對大型企業集團實行類似匯算清繳的制度，統一申報納稅。

（三）中央地方積極配合

中央地方分成征收入庫的制度導致留抵稅額退稅遇到一些障礙，需要中央地方積極配合，樹立整體觀念和大局意識，同時要制定政策對中央地方權責和具體事項進行規定。

（四）配套政策措施相協調

對于制造業和研發企業等，減稅的感受卻是微乎其微的，究其原因是減稅程度不均。要想實現供給側結構性改革，實現產業轉型升級，還需要一系列的配套政策，相互協調，共同發揮作用。

參考文獻

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［3］劉怡,耿純.增值稅留抵規模、分布及成本估算［J］.稅務研究,2018（3）.

［4］黃靜,李凌秋.中小微企業增值稅留抵稅額退稅探索［J］.財會通訊,2018（22）.

作者：佟思其 單位：華創證券有限責任公司