財務管理中的稅收籌劃

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摘要:文章具體剖析稅收籌劃的實質，提高人們對稅收籌劃的認識。分析稅收籌劃與財務管理之間的聯系。最后分析稅收籌劃在我國的發展現狀，并對改善我國稅收環境提出建議。

關鍵詞:財務管理；稅收籌劃

隨著經濟發展，稅收籌劃逐漸得到人們的關注與重視。經濟發展迅速、市場競爭激烈，企業生存、發展壓力增加，促使其尋求降低成本、費用的方法。在國家法律允許的范圍內，按照政府的政策引導，對未來的稅收政策進行比較，將給企業帶來經濟利益，合理安排企業的經營項目，減少企業的稅收負擔，增加企業的利潤，以此來增強企業競爭力，擴大生產規模。

一、稅收籌劃的特點和意義

1、稅收籌劃的特點

稅收納稅籌劃概念包括兩種說法。一種納稅籌劃是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，為了達到避免或減少自己稅收負擔的目的，而采用合法的規避稅收的行為、或是利用稅法的特殊規定，減免部分稅收的行為、或是轉移稅收負擔的行為。另一種較為廣范的稅收籌劃是為了避免或減輕企業的稅收負擔和支付費用，防止、減少甚至消除稅收風險，并使自己的合法權益受到全面保護的所有計劃、籌劃活動。籌劃的根本目的是減少稅收的負擔，使企業獲得稅收利益的最大值。這與逃稅、避稅有著本質上的不同。稅收籌劃具有以下特點:(1)合法性稅法是處理征收稅款、繳納稅款關系的共同準則，作為納稅人要依法納稅。稅務籌劃是在符合稅法規定的前提下，在真正的納稅義務不確定、有多種稅收方案可供選擇時，企業根據自身情況做出決定，來達到支付低稅負擔的結果。依法行政的稅務機關應予以支持和鼓勵。合法性是企業稅收籌劃與偷稅、逃稅等不合法的行為相比最根本的不同。(2)籌劃性企業的經營活動發生后，納稅義務也就產生了，這時，企業才可以進行稅收籌劃。稅收籌劃也就落后經營活動的發生，也就有了落后性。稅收籌劃是納稅人生產產品后不可減少的稅收負擔，但在納稅人的應稅行為發生之前，根據當前的稅收制度和金融知識，尋找相比之下最少的稅收負擔，則是一種先進、合理的規劃。(3)專業性稅收籌劃是一項高度智力的活動，需要廣泛的知識和經驗。稅收籌劃的含義有兩個方面，一是企業的稅收籌劃需要有專門的稅收法律人才;二是指隨著經濟的迅猛發展，稅種會相應增多，稅制也會越來越復雜，納稅人自身水平需要提高，而稅務、咨詢機構也會隨之發展，稅收籌劃逐漸呈現出專業化的特點。(4)目的性納稅人的稅收籌劃是圍繞一個特定的目的的。企業稅收籌的目標并不是單一的。盡可能的減少稅收負擔是企業進行稅收籌劃的目標和原因。及時申報納稅、繳納稅款，避免不必要的經濟、名譽損失。總的來說，稅收籌劃是一種合理合法的籌劃。在市場競爭日趨激烈的當代社會，稅務籌劃已經成為增漲企業效益、增加利潤的首要途徑。企業可以在充分把握稅收政策的基礎上，通過多種法律手段，合理的進行稅收籌劃。

2、企業稅收籌劃的意義

(1)稅收籌劃有助于現代企業財務管理目標的實現稅收雖然是一筆支出，但是可以作為費用的一種，在結算的時候進行減免，就能達到節約稅收的作用，而且企業并沒有違反法律規定，卻也實現了少繳稅的目的。另外，稅收在調節經濟中起著杠桿的作用，根據市場規則，稅收法規充分體現在產業政策、產品政策、消費政策、投資政策等方面。企業在稅收法律研究的基礎上，用政府的稅收政策方向來調整自己的經營項目，最大限度的利用稅收法律和法規的有利條款，來提高企業的利益。(2)稅收籌劃有助于提高企業自身的經營管理水平稅收籌劃的進程中，需要對經濟活動的方方面面的內容進行事先的、科學的安排。如果納稅人忽略國家稅收法規中的漏洞，首先，它反映了納稅人自身較低的經營水平，對稅法沒有深刻的掌握和理解，依法納稅也就成為空談;然后就反映出一個國家稅收法律的質量。如果稅收法法律法規中的漏洞永遠存在，依法治稅就會成為空談。(3)稅收籌劃有助于增強企業償債能力一方面，企業必須繳納因經濟活動而產生的稅款，所以，企業現金的流出也會增多。另一方面，如果企業想減少納稅金額，可以通過納稅籌劃，盡量減少企業的現金流出，避免出現現金不足的情況，以此來達到增強企業償債能力的目的。

二、企業財務管理與稅收籌劃的關系

1、稅收籌劃存在于財務管理環境

財務管理環境，是指對企業財務活動和財務管理產生影響作用的企業內部和外部各種條件的統稱。企業進行籌劃的過程存在于財務管理環境當中，并且是一個開放的體系，它與財務管理環境的各個方面都有聯系，對企業的籌劃活動也有很大的影響。稅收籌劃是在財務管理環境下實行的，也會受到這種情況的影響。所以說，稅收籌劃要在符合法律規范的情況下進行，不然就很難能實現企業的財務管理目標，即使實現了也是不被認可的。

2、稅收籌劃服從于財務管理目標

稅收籌劃的目標與財務管理的目標具有一致性，稅務籌劃為實現財務管理的最終目標而努力，盡可能的減少稅收負擔，實現利益的最大化。具體的方法有:(1)減少企業的稅收負擔減少稅收成本，提高資本回報率。(2)遞延納稅時間不管怎樣，結果都能達到節省稅收的支出。稅收籌劃的目的是減少企業的稅收負擔，但是稅收負擔的減少并不必然導致企業總成本的降低和收入水平的提高。總的來說，稅收籌劃是服從于財務管理目標的，兩者不相違背，稅收籌劃推進了企業財務管理的進程。企業財務管理目標才是總方向。

3、稅收籌劃服務于企業財務決策過程

企業的稅收籌劃基于企業融資、投資、生產和管理、利潤分配等活動，它直接影響到企業的決策，所以，企業的稅收籌劃要依附于企業的財務決策。若是企業的稅收籌劃離開了企業的財務決策，就會對財務決策產生影響，使決策偏離原來的目標，很難再執行下去。在做決策時，管理者應該具有稅收籌劃的意識，在決策一開始就選擇對籌劃有利的方案，注意在經營活動中出現的問題，及時改正，做出最正確的決策;此外，稅收籌劃是實現稅收籌劃的最終實現，稅收籌劃方案的實施需要借助企業財務控制。最后的稅收籌劃的結果也可以使用財務分析方法進行評估。

4、稅收籌劃融合與企業財務管理內容之中

籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對這四項內容都具有不同的影響力。例如:在融資過程中，稅收對不同融資方式的資金的列支方法有很大的差別，這直接影響企業的稅收負擔，從而影響公司的收入。企業一定要認真的進行籌劃，選擇較好的資本結構。在進行項目投資時，可以充分利用國家稅收優惠政策，從投資地點，投資行業等方面進行考慮，選擇最優的方案，實現減少稅收、實現價值最大化的目的。企業經營活動中的稅收籌劃的空間越大，可以再采購環節、銷售環節、內部會計核算方法的選擇進行籌劃;此外，稅收籌劃對利潤的分配、以及盈余的積累也有一定影響，也需要稅收籌劃。稅收籌劃與財務管理的各個方面都有聯系。

三、企業在應用稅收籌劃中存在的問題及原因分析

1、稅收籌劃現有的問題

稅收籌劃在我國仍處于低水平，對稅收籌劃的理解不足、不管稅收籌劃的成本和收益、起點把握不到位等問題相當普遍。(1)對稅收籌劃的認識、理解不全面、不正確在很多人看來，稅收籌劃就是在逃避交稅。而事實上，稅收籌劃和偷稅、避稅本質上是不同的。逃稅是違法行為，避稅是納稅人利用稅收的不足和國家逃稅和稅收漏洞的漏洞，是違背稅收立法的。與偷稅、避稅行為是不同的，稅收籌劃是合法的計劃和安排。但是在實際應用中，也存在一定的問題。稅收法律的不完善，再加上不能很好的理解稅收政策，人們就很容易將稅收籌劃和偷逃避稅混淆，導致稅收籌劃變成不合法的避稅行為。(2)稅收籌劃沒有重視籌劃成本的存在在籌劃過程中，成本也是很重要的一個方面。想要獲得更多的利潤，降低成本也是不容忽視的。所以，如果利用不法手段獲得了很多的收益，但另一方面也要相應付出很大的代價，成本也就會很大，到最后，就導致表面上的收益很多，但實際上，凈利潤并不會很多。(3)缺乏對稅收籌劃的風險認識納稅人在稅收籌劃過程中都認為，稅收籌劃可以減少稅收負擔，而很少、甚至不會考慮稅收籌劃的風險。實際上，稅收籌劃也是存在風險的。雖然是合理合法的稅收籌劃，如果遇到稅收征管部門的執法不嚴謹，就會產生偏差，就不能再進行稅收籌劃了。(4)稅收法律不健全及征管水平低稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發展。在稅收籌劃方面要進行比較成熟的國家，一般的收集和管理方法都比較科學，比較先進，處罰力度也比較大。但是在我國還不夠成熟，還存在很多問題。比如稅收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些稅收人員素質不高，對稅收籌劃的理解不全面，不清楚，就可能無法正確分辨稅收籌劃與避稅行為。就不能及時發現納稅人的違法偷逃稅行為。加之執法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強，都阻礙了稅收籌劃的發展。

2、企業稅收籌劃發展的制約原因分析

(1)納稅人自身狀況制約稅收籌劃的因素還包括納稅人自身的條件。如納稅人的經濟業務的大小、繳納稅金的多少、業務范圍是不是廣泛、組織機構是不是完整等，都將影響企業的稅收籌劃水平。一般來說，企業的經營規模越大，經濟業務越多，資金運動越流暢，繳納稅額就越多，稅收籌劃的空間就越大，能夠獲取的節稅利益也就越大。(2)稅收制度的因素就稅收制度方面來說，影響稅收籌劃的因素有具體稅種的稅負彈性、稅收優惠條款、遞延納稅條款。(3)社會環境的因素包括稅收籌劃概念不清晰，對稅收籌劃宣傳和認知度不高等。稅收籌劃工作復雜，成本很高。我國稅種具有多樣性、政策具有動態性、企業的差別性，使得企業在具體籌劃中具有復雜性。因此，絕大多數的稅收籌劃活動都應該由專業人員和專門部門進行。納稅人或根據自己的情況設置專門機構，或聘請稅務顧問，或直接委托機構，無論是什么樣的方式將增加企業的稅收活動的成本，特別是委托中介機構進行規劃，因為目前還沒有具體的稅收籌劃費、收費，常見的做法是機構與企業協商確定的收費標準。其結果是，企業對稅收籌劃的付出太高，這樣的情況客觀上也制約了稅收籌劃的發展。

四、提高稅收籌劃質量建議

1、加強相關人才培養，促進籌劃水平提高

稅收籌劃在我國起步較晚，有非常之多的東西都還不是完善。所以稅收從業人員少，專業能力有限，使得整體素質不高，政策方面也有很多不完善。所以，為了給稅收籌劃的發展提供更好的環境，應該不斷完善稅收政策，創建一套完整的、全面的稅收體系，來保障稅收籌劃在良好的環境中發展。也應該加強稅收人才的培養，盡快提高稅務人員的整體素質。稅收籌劃是市場經濟的產物，是社會和經濟發展過程中不可避免的現象，我們應該結合我國國情來引導和規范它們，使之成為促進我國社會主義市場經濟體制發展的有利因素，而不應排除或被禁止。現代市場經濟迅速發展，要想獲得更廣闊的發展空間和更高水平的發展，就要順應市場經濟發展的潮流。企業在不斷的發展過程中，對稅收籌劃的要求也在不斷變化，這時候企業就應該根據自身的實際需要，來選擇稅收籌劃的形式，合理計劃企業費用，降低企業成本，取得最大利潤。用相對最少的成本獲得最大的效益，是每個企業所想達到一種情景。合理的稅收籌劃不僅降低了企業資金的沉重負擔，幫助企業節省了大量的資金，為企業提供了更寬松的資金環境，增強了企業的競爭力。另一方面，稅收籌劃的成功更能有利于實現財務管理目標的實現，同時也能完善企業稅收籌劃和稅收管理制度，最大地實現企業利潤最大化。

2、促進稅收籌劃理論體系不斷完善

為了促進稅收籌劃理論體系的完善，就要加強建立完善的直接稅收體系和稅收征管體系，來加強對直接稅的稅源控制;然后研究和借鑒國外稅收的經驗，當時機成熟時，考慮開征其他形式的稅種，提高稅收的直接稅收比例，以此擴大稅收籌劃開展的空間。

3、完善相關法制的建設并依法嚴格執行

完善相關稅法的建設也是很有必要的。縱觀世界各國，有一個比較完善、相對穩定的稅收政策是稅收發達國家的共同點。因為如果企業面臨的稅收環境變化是不確定的，企業稅收籌劃的選擇質量往往是稅收制度變遷的程度和變化的程度，運用不好就會造成反向的效果。雖然相對以前它一直在朝著法治化、制度化的方向發展，但我國稅法上仍然存在著許多不完善的地方，政府要繼續完善。

4、大力發展稅務事業，提高稅務水平

(1)加快稅收相關法律法規建設隨著市場經濟迅速發展，需要專門的法律法規來保障經濟的平穩運行，稅收法治建設也越來越重要。所以，要加快完善稅收法律的進程，盡可能快的創建起一套完善的、規范的稅務機構體制，從根本上限制違規的情況。另外，還要加強對協議的簽訂和執行的重視，在協議中應清楚寫明雙方的權利和義務、范圍和職責權限，避免在出現糾紛時，找不到責任主體。(2)加大宣傳力度，擴展稅務機構市場經濟不斷發展，稅收籌劃也逐漸得到重視，稅務機構也就有了更多的發展空間。但是人們對于稅收籌劃以及稅務業務的認識還不夠全面，要想發展稅務業務，就要加大宣傳力度。讓人們從心理上認可并接受這一產物的到來及發展，在這個信息化的時代，運用媒體和廣告的形式，進行各個方面的宣傳，別人不肯來了解，就主動把自己宣傳出去。塑造良好的形象，打造知名的稅務機構和信譽。(3)完善稅務師考試機制，培養專業的人員健全的稅收法律制度和專業的人員都是發展稅務機構的必要因素。尤其是稅務搭理人員的培養也不容忽視，專業的人員在稅收籌劃過程中還起著重要作用。所以應完善考試機制，選出更多優秀的人才，為稅務機構增添新的血液。

參考文獻

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作者：呂珺 杜俐穎 單位：江西省科學院 東華理工大學