稅收籌劃課程開放式案例教學改革

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［摘要］傳統案例教學存在教學主體實踐經驗不足、案例庫缺失、教學方法單一等問題。基于對本科階段稅收籌劃課程教學改革實踐的探索，設置逐層遞進的案例教學目標，分類開發適應不同教學階段需求的開放式案例集，設計競爭性案例學習環節，可以調動學生自主學習的熱情，整體改進課程教學效果。

［關鍵詞］稅收籌劃；案例教學；競爭性案例學習

一、案例教學是稅收籌劃課程的內在要求

稅收籌劃是一門跨經濟學、管理學、法學、會計學等多學科的新興現代邊緣學科，非常適合通過案例啟發式教學。與其他財稅專業課程相比較，稅收籌劃具有實踐性、綜合性和開放性強的特點。這些特點決定了案例教學是稅收籌劃課程的內在要求。

（一）案例是鏈接課堂教學與籌劃實務的重要媒介

“稅收籌劃”是指納稅人在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對涉稅活動的事先安排和策劃，就多種納稅方案進行優化選擇，以實現納稅人價值最大化的一種財務管理活動。籌劃源于納稅人的節稅需求，是納稅人在既定的稅制背景下，結合自身生產經營活動及未來發展戰略，所做出的理性選擇，最終要通過具體的賬務處理和稅收征繳活動予以實現，內容偏重于實務層面。課堂教學以講授基本概念和籌劃原理為主，引入案例可以將枯燥的理論、紛繁的涉稅法規與具體的稅務實踐相聯系，起到“以例釋理”或“以例證理”的作用，實現理論向實務的自然過渡。

（二）案例是融合不同學科知識的有效載體

作為一門交叉性學科，稅收籌劃課程的教學內容高度綜合，要求授課教師具有多學科的綜合知識儲備，也要求學生具有中國稅制、國際稅收、財務會計、經濟法等課程的先修基礎。通過案例設計，可以將相關學科知識有機融合在一起，引導學生跳出微觀稅負計算的固定思維，從法理、企業稅務風險控制、財務管理等不同視角進行綜合分析，全面揭示影響籌劃方案有效性的各種主客觀因素，在溫故知新的基礎上，培養學生的開放思維和戰略觀念。

（三）案例教學是一種有效的互動教學模式

與傳統“填鴨式”單純輸入的教學方式不同，案例教學盡可能真實地還原納稅人的業務背景和籌劃動機，通過教師的恰當引導，將學生引入特定情景，在提高學習興趣的同時，也能增進師生間的互動交流，培養學生主動思考問題、分析問題，解決問題的能力和自信。

二、傳統案例教學面臨的主要困惑

（一）教學主體雙方的素質均有待提高

從教的角度看，教師不僅要具有堅實的理論功底，還需掌握稅法、會計、財務和管理等知識，并熟悉實務操作。事實上，教師大多為科班出身，習慣于在經驗層面進行教學，容易先入為主，誤導或束縛學生思維。從學的角度看，案例教學要求學生掌握較為完備的基礎學科知識。由于現階段本科生不能參加CPA、CTA考試，自主學習相關領域知識的動機不足，致使學生知識結構單一，普遍缺乏必要的知識儲備。

（二）缺少開放式案例庫的制度保障具體表現在以下三個方面。

1.缺少真實案源。

雖然社會上各種“籌劃寶典”泛濫，案例鋪天蓋地，但是其中絕大部分案例經過人為調整或“精心設計”，其準確性和時效性均無法保證。事實上，稅務專業服務機構出于替客戶保密或行業保護的目的，極少向社會公開真實案例，稅務部門披露的則大多是“偷逃騙”稅案或反避稅案例，嚴格來說這不屬于籌劃范疇。

2.按不同稅種分類設計籌劃案例易形成誤導。

教學案例通常按不同稅種架構，這樣會人為割裂影響籌劃有效性的各類因素，易使學生就稅種論稅負，生搬硬套，形成結論錯判。

3.稅制變遷給案例建設帶來困難。

教師往往疲于應對稅制的頻繁更新，以適應不斷變化的稅收管理實踐，難以形成具有相對穩定性的典型案例。

（三）案例教學方法單一，規范和激勵不足

稅收籌劃方案往往是在特定的背景和嚴格的條件約束下才能生效。淡化案例背景、條件模糊的簡單“舉例”容易斷章取義，先入為主，與納稅人真實需求相脫離。案例學習的形式也較為單一，教師往往傾向于知識點的單向傳輸，缺少學生自主式、團隊競爭性學習環節的設計和外部激勵，不能有效引導學生自主學習，主動參與課堂討論。

三、開放式案例教學設計與改革實踐

（一）設置開放的案例教學目標

應建立逐層遞進的分層次教學目標，以適應不同階段的教學需求。

1.基礎目標。

在初期，將引導式和說明式案例引入日常教學，激發學生的學習興趣，幫助學生理解稅收籌劃的概念框架和基本思路。

2.中級目標。

在中期，引導學生自覺完成案例作業，積極參與討論式案例的課堂研討，鍛煉學生發現問題、分析問題及勇于表達自我見解的能力。

3.高級目標。

在后期，嘗試將綜合式教學案例與學生團隊競爭性案例學習環節相結合，拓展學生思維，培養其利用各種信息資源開展有效稅收籌劃方案設計，并全面分析可能風險的專業能力和自信。

（二）開發、維護開放式教學案例集

案例庫是案例教學的基本條件和關鍵性教學資源。在案例建設及維護過程中，筆者主要遵循以下三項原則。一是交叉分類的原則。按照時間、稅種、業務類型、納稅人所處行業、國內稅和國際稅等標準對全部教學案例進行交叉分類，并通過編碼設計將案例基本信息分類儲存。二是保持開放的原則。為適應稅制和國際稅收環境的動態變化，案例選取既要體現普適性的稅收籌劃基本原理，還要保持開放，與時俱進，及時更新修正。三是服務于教學的原則。案例所涉知識點應與教學內容高度相關，案例學習的進度要和教學節奏保持一致。為與各教學階段相適應，全部案例可大致歸為以下四類。

1“.引導式”案例主要在課程初始階段應用。通過選取一些源于實際的鮮活素材，以學生易于接受和理解的表達方式闡釋基本概念，這樣在激發學生學習興趣的同時，也能幫助初學者建立對稅收籌劃的正確認識。

2“.說明式”案例主要應用于基本原理和前沿理論的學習階段。教師借助于精心設計的教學案例，形象闡釋基本稅收籌劃思路和“有效稅收籌劃框架”，引導學生建立起對籌劃方案有效性評價的判斷標準。

3“.討論式”案例將貫穿課程的主要章節。這類案例通常具備適度的復雜性和不確定性，能夠使學生在認知上產生沖突，有討論和辯論的空間。在這一階段的學習中，教師避應免講授細節，而是通過作業和課堂討論，引導學生自主探究案例所蘊含的矛盾和細節，應用所學原理進行分析和判斷，形成自己的觀點。

4“.綜合研討案例”通常在課程收尾環節以學生團隊合作的方式完成設計，以綜合檢驗學生對全部教學內容的理解和掌握程度。

（三）探索競爭性案例教學的實施路徑基于逐層遞進的案例教學目標，稅收籌劃課程案例教學的實施可通過以下路徑實現。

1.面授和問答。

這一環節主要學習基礎原理。教師是“教”與“問”的主體，所有教學活動都在課堂內完成，以引導式和說明式案例為主要手段。

2.課后作業。

安排3-4次書面作業，由學生在課后獨立完成。教師根據作業完成情況，及時掌握學生的理解程度和學習狀態，并對其中共性的錯誤和有爭議的問題進行講解。

3.即時案例討論。

這一環節在課程中期進行，以學生分組為前提。案例由教師提供，事先下發各小組進行準備，并在課堂上展開辯論。活動由教師主持并述評，這一過程中也鼓勵學生向教師提問。

4.綜合案例設計與展示。

該環節在課程最后階段進行。教師預先提供備選的案例“菜單”，由各組學生自行搜集、組織素材，并根據格式要求撰寫案例、設計個性化PPT，最后在課堂上分組展示。每位同學可依據給定的評價指標和標準對各組表現進行交叉評價，教師擔任主持并進行點評。

5.激勵考核體系。

每位同學的最終成績由四部分組成：考勤、作業、期末閉卷考試和競爭性案例學習。其中，案例學習環節的成績占比不低于40%，具體由兩部分構成：一是教師對各組表現的評分；二是同學間的交叉評分。

綜上所述，筆者對稅收籌劃課程案例教學改革的探索才剛剛起步，還面臨多重挑戰。此外，教學改革的最大挑戰源于教師自身。在開放式案例教學中，教師被迫走下講臺，扮演起導演、編劇、主持、聽眾、裁判、評委等多元角色，這需要教師更多準備、更深參與和更多互動。這些不僅對教師的知識儲備和工作強度提出了更高要求，也是對教師持續學習能力和組織應對能力的考驗。

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作者：任曉輝 單位：上海財經大學