企業所得稅稅收籌劃探討

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摘要：

在企業所繳納的各種稅收中，企業所得稅占據著重要地位，是稅收籌劃的主要內容。尤其是在新稅法的頒布之后，企業所得稅的籌劃面臨著諸多的改變，不同階段有著不同的籌劃，都是以保證企業所得稅稅收的效率為主。

關鍵詞：企業所得稅　稅收籌劃　新稅法　改變

自1978年改革開放以來，我國的市場經濟不斷發展，各大企業紛紛抓住機遇，國家財政收入不斷加大，各項稅收也紛紛涌現，稅收環境也得到了健康發展，企業的稅收籌劃也在暗中發生變化。

一、企業在投資中的所得稅稅收籌

眾所周知，企業所得稅稅收籌劃的根本目的就是實現稅后的利益最大化。企業在進行一系列經濟活動之前，首先就是要籌資。不管是擴大經營規模還是轉型，都會涉及到投資問題。在如今的以市場經濟為主導，國家干預為輔助的經濟體制下，有諸多的途徑企業可以用來獲得所需要的資金，并且組合方式的不同帶來的收益也將會不同。

1.投資行業的稅收籌劃。

改革開放以來，我們的經濟結構不斷在發生變化，從以第一產業為主到面向以第二、三產業為主導的新經濟結構，國家為應對高科技技術產業的發展，頒布了許多的優惠政策來鼓勵其發展。比如，在中國境內，一個企業的建立，在經過工商管理部門的認定許可后，自獲利年度算起，可享受“兩免三減半”的政策；在西部大開發中，對在西部建立基礎設施的企業或行業，若其主要營收入在總收入中占百分之七十以上，將享受“兩免三減”的優惠政策。對于第三產業的發展，國家是給予支持和鼓勵的，根據新稅法等有關法律法規，可或多或少的減免企業的所得稅。最典型的就是對于促進農村產業的發展，提供技術服務的企業，暫時免收企業所得稅。

2.投資地區的稅收籌劃。

不同地區，不同區域的經濟發展和側重點不同，國家因地制宜，根據所在地區、區域的發展，在一定時間內，給予不同的優惠政策。所以，企業可以根據政府頒布的優惠條令，具體問題具體分析，在不同地區進行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現在的西部大開發，國家對到西部開發的企業頒布了一系列的優惠政策，對沿海城市、經濟開發區也是如此。在這些地方進行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實現自己的利益最大化。因此，我們要適當選擇區域進行分類投資。

3.投資方式的稅收籌劃。

除了上述所說的兩種方式外，還有就是對投資方式的選擇。當一個企業有閑置的資金并且想進行對外投資時，可以通過購買證券、股票等間接方式進行投資，或者直接對某一個企業進行投資。據有關稅法頒布：購買國庫券，支持國家財政發展的企業，可以免收企業所得稅；購買股票的，所取得的紅利為稅后的，可以不繳納企業所得稅，但相應地承擔的風險會大些。此外，當企業在外地設有分公司時，如果自己擁有閑置資產，可以對分公司進行投資，不僅加強了對分公司的控制和監督，還可以通過對總公司和分公司之間費用進行分攤，或者用盈利分配法也是可以的，甚至還可以將分公司的紅利寄予給總公司從而減輕企業所得稅。

4.投資伙伴的稅收籌劃。

企業在投資過程中，一般會涉及到與他人進行合資建立新企業、新公司。這個時候，投資伙伴的選擇是十分重要的，除了要考慮合作伙伴的信譽和資金這方面的情況外，還得考慮合伙人的身份地位，以便有不同的稅收待遇。包括中國在內的多數發展中國家為了能夠吸引發達國家在本國的投資，針對合資企業會采取不同的稅收政策，享受不同的優惠條件。有外資的企業通常是享有比較多的稅收減免等優惠待遇。就目前而言，我國仍實行對內外資企業有別的稅收政策。所以，要是有能力吸引海外投資者的投資，建立合伙人的關系，那么便享受不少的優惠政策。

5.投資規模的稅收籌劃。

一般情況下，企業的規模越大，所需要繳納的稅收額度也就越高；規模較小的企業，所需要繳納的稅收額度必定是越低的。根據我國的稅法條令，投資企業在進行投資時，一定要考慮到投資規模，在合理的納稅目標的約束下進行投資，避免投資規模最大化導致的稅前賬面利益最大化，避免所需繳納的稅收額度大于企業能支付的現金額度，否則，最終會導致對企業的聲譽不好的問題。

二、企業在運營過程中的所得稅稅收籌劃

在企業的運營過程中，會計準則、會計制度等會計法規的多樣性為稅收籌劃提供了保障。一方面對規范企業會計的行為起到了規范作用，另一方面也為企業提供了選擇性，即不同的會計方法，成本費用的合理選擇都對所得稅稅收的籌劃起著重要作用。

1.用成本費用的合理支出進行所得稅稅收籌劃。

成本費用的合理支出是減輕企業各種稅收的最根本的措施。企業所得稅是根據應繳納所得額和稅法規定的稅率計算求得。所以從成本核算的角度分析，在稅率既定的情況下，企業應繳納的所得稅額的多少取決于企業應納所得額的多少。應納稅所得額則有由企業收入減去成本費用、稅收和損失后計算得出的。因此，這就要求企業的財務會計人員必選按照規定設置會計科目，以國家的會計政策為前提條件，也就是遵循會計準則和稅收制度等，將企業的成分費用進行充分的利用，或將企業發生的準予扣除的項目進行充分列支，必將大大減少企業所繳納的所得稅，減少企業的稅收負擔。

2.折舊方法的合理選擇進行所得稅稅收籌劃。

首先要明確的是，折舊是成本的組成部分。企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額度是不一樣，將其分攤到成本運算中也是不一樣的。因此，折舊的計算方法和成本運算有著不可磨滅的聯系，并且會直接影響到企業的利潤收入，最終回歸到企業的稅收。

3.收入確認時期進行所得稅稅收。

會計收入一旦要確認，不管資金是否回籠，都必須繳納相應的稅款，很大程度上加大了企業的成本，減少了盈利。所以，收入確認也要根據具體情況進行稅收籌劃。比如，企業在簽訂銷售合同時要選擇不同的銷售方式。收入確認時期的不同，減少企業資金的成本，增加企業稅后的利潤。

4.獲利年度的推遲進行所得稅稅收籌劃。

國家的稅法規定：在經營期10年以內，從開始獲利的年度起，可以享受“兩免三減半”的優惠政策。若實際的經營期不夠10年，應當補繳免征所得稅。所以，在企業經營初期虧損，要推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始盡可能的推遲，減輕企業的稅收負擔。

三、結語

企業最終的盈利，僅僅靠增加企業的收入額度來獲得是遠遠不夠。因為企業還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業進行所得稅籌劃，必須要有長遠目標，統籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實行動態調整，把稅收籌劃作為一項工程，也要關注其他稅法的變化。

參考文獻：

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作者：孫文雨 單位：中國科學院聲學研究所北海研究站