企業(yè)理財(cái)稅收籌劃應(yīng)用價(jià)值分析

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)理財(cái)；應(yīng)用價(jià)值

在企業(yè)管理系統(tǒng)中，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理占據(jù)著核心位置，發(fā)揮著重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理使用有效的方法購(gòu)置和管理資產(chǎn)，從而完成企業(yè)目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的決策要素，健全企業(yè)管理制度有著重要的作用，能夠節(jié)省成本，提高企業(yè)效益，降低稅收負(fù)擔(dān)。

一、闡述稅收籌劃

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背國(guó)家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，選擇最佳納稅計(jì)劃，從而維護(hù)自身權(quán)益的決策過程。企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃過程中，要遵守保護(hù)性、不違法性和綜合性的原則。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃是為了節(jié)省稅收的成本和稅收支出，合理納稅，它與逃稅、漏稅存在著差異。逃稅指的是納稅人以欺騙方式，不遵守稅法規(guī)定，實(shí)現(xiàn)不繳納稅款的目地，此種行為屬于違反稅收法律的行為。偷稅是指納稅人偽造或者改變納稅憑證，擅自銷毀證據(jù)，這是一種不繳納稅款的行為。偷稅行為和逃稅行為均是違法行為，是對(duì)國(guó)家、對(duì)法律的一種反抗。避稅指的是合理使用稅法漏洞規(guī)避納稅義務(wù)的一種行為。避稅行為屬于侵犯主體效益的行為，已被政府制止。稅收籌劃有著合法性、超前性、目的性和權(quán)益性，它與逃稅、避稅等不同。稅收籌劃合法性指的是在法律允許范圍內(nèi)，將稅法作為依據(jù)，按照稅法精神選擇納稅方案，并抉擇出最低的納稅方案，此種納稅行為合法合情。納稅的超前性指的是納稅人在事前計(jì)劃好投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，在納稅義務(wù)前開展工作，若是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已出現(xiàn)，則納稅人的納稅行為也已產(chǎn)生，此時(shí)企業(yè)無法減輕稅負(fù)。由此可知，稅收籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)和獲取的效益，與偷稅、逃稅不同。籌劃目的性指的是在納稅環(huán)境下，納稅人需要在不違背法律政策的基礎(chǔ)上，延期納稅或減少稅收金額。稅收籌劃的權(quán)益性指的是稅收籌劃作為企業(yè)的權(quán)益，納稅人需要制定合理的稅收籌劃方案，加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高效益，降低成本。稅收籌劃原因分為兩種，即主觀原因和客觀原因。主觀原因是納稅人為獲取最大效益和利潤(rùn)所作出的選擇，有著獨(dú)特的主觀性。客觀原因?yàn)槲唇∪惙ǎ{稅者發(fā)現(xiàn)稅法漏洞，在不違反法律的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)若是發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)，制定和健全稅法。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和對(duì)策

1．企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀稅收籌劃源于西方，近幾年被引進(jìn)到我國(guó)，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下也在不斷前進(jìn)。企業(yè)稅收籌劃隨之得到改進(jìn)。但從總體情況看，企業(yè)的稅收籌劃開展情況不理想，籌劃水平差，出現(xiàn)此種問題的因素在于稅收籌劃人員。稅收籌劃人員觀念淡薄、宣傳力度小，稅收籌劃人員素質(zhì)低，未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的作用，甚至企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常將逃稅、避稅與稅收籌劃放在相同位置上，使稅收籌劃發(fā)展受到約束。

2．企業(yè)稅收籌劃有效策略結(jié)合稅收籌劃的問題，制定稅收籌劃的解決策略，從而優(yōu)化稅收籌劃質(zhì)量。首先加大宣傳力度，構(gòu)建稅收籌劃理念。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展較晚，因此納稅人在開展納稅籌劃過程中可能存在錯(cuò)誤理解或者無法正確運(yùn)用的情況，無法分清稅收籌劃和逃稅避稅等概念。企業(yè)需要加大宣傳力度，明確稅收籌劃概念，保證能夠合法維護(hù)自身權(quán)益不受損害。其次加大培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員，構(gòu)建優(yōu)質(zhì)團(tuán)隊(duì)。企業(yè)稅收籌劃人員多數(shù)是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，而某些財(cái)務(wù)人員未經(jīng)過財(cái)務(wù)教育培訓(xùn)，屬于半路出家，因此要加強(qiáng)培訓(xùn)稅收籌劃知識(shí)，幫助財(cái)務(wù)人員養(yǎng)成稅收籌劃意識(shí)，鍛煉籌劃能力。最后增加合作次數(shù)。稅收籌劃工作特征是復(fù)雜性、前瞻性和戰(zhàn)略性等，稅收籌劃工作和籌劃人員的能力不符。因此聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人員委托辦理籌劃業(yè)務(wù)，增加合作次數(shù)，使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)友好合作，提高籌劃效率［1］。

3．稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)注意的問題首先稅收籌劃要遵守針對(duì)性原則。稅收籌劃針對(duì)性指的是，企業(yè)在籌劃時(shí)要按照生產(chǎn)區(qū)域、生產(chǎn)行業(yè)、部門等情況實(shí)施工作，各國(guó)的稅收政策存在著差異，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家在不同時(shí)期的稅收政策也會(huì)發(fā)生改變。企業(yè)在運(yùn)行稅收籌劃前，應(yīng)先充分掌握稅收政策、稅收環(huán)境，保證稅收籌劃能夠遵守法律運(yùn)作，合理合法，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。由此可看出，稅收籌劃活動(dòng)屬于動(dòng)態(tài)性過程，籌劃人員在稅收籌劃工作時(shí)，要有著專屬的籌劃思想、觀點(diǎn)以及法律環(huán)境、計(jì)算方法。稅收籌劃指的是在特定法律氛圍下有著專屬的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)此種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著及時(shí)性和針對(duì)性特征，特征顯著，可被應(yīng)用在任何條件和時(shí)間中。首先，企業(yè)若是想要進(jìn)行稅收籌劃，則應(yīng)根據(jù)稅法環(huán)境變化制定工作，保證稅收籌劃工作和稅收政策相同，按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)杠桿方向?qū)嵤Ｆ浯危愂栈I劃要滿足基礎(chǔ)條件。如果想通過稅收籌劃做好企業(yè)理財(cái)工作，則需要籌劃好稅收內(nèi)容，保證滿足基礎(chǔ)條件。比如稅收籌劃信息需求，在稅收籌劃活動(dòng)開展前，應(yīng)先收集信息，包含了籌劃主體在稅收環(huán)境中的信息、優(yōu)惠政策信息等，也要掌握籌劃主體信息，調(diào)動(dòng)籌劃主體財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。有效結(jié)合籌劃主體信息和稅收環(huán)境信息，探究稅收籌劃范圍，明確稅種價(jià)值。同時(shí)也要選擇符合要求的稅收籌劃人員，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅收籌劃可跨國(guó)界和地區(qū)進(jìn)行，這也代表著正常企業(yè)財(cái)務(wù)人員可能無法擔(dān)負(fù)稅收籌劃職責(zé)，縱然在多家稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任要職，若是對(duì)當(dāng)代稅收政策不熟練依舊無法進(jìn)行稅收籌劃工作。未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的稅收籌劃人員，均無法勝任此職位，因此要聘請(qǐng)稅務(wù)方面的專家實(shí)施合理籌劃才是明智之舉。企業(yè)稅收籌劃工作因有著動(dòng)態(tài)性特征，因此思路廣泛，企業(yè)若是想要減少稅收負(fù)擔(dān)，則要遵守相關(guān)法律辦事，合理籌劃企業(yè)稅收，使企業(yè)效益得到提升，節(jié)省成本。在稅收籌劃過程中，要保證在理論上能夠減少稅負(fù)，同樣在運(yùn)作中也能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期效果［2］。

三、企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的作用

1．節(jié)省納稅成本企業(yè)減少應(yīng)納稅額，并不意味著降低了納稅成本。若是實(shí)施偷稅、逃稅等非法方式躲避應(yīng)納稅額，則不僅納稅成本沒有降低。一旦發(fā)現(xiàn)，稅收處罰的成本也要承擔(dān)，從而增加了納稅人的額外支出。并且漏稅和偷稅等行為也會(huì)讓企業(yè)聲譽(yù)受到影響，無法保證企業(yè)正常開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃，一方面，能夠在不違反法律的基礎(chǔ)上合理降稅；另一方面，可避免由于偷稅和漏稅產(chǎn)生多余的成本處罰，及時(shí)消除企業(yè)發(fā)展的不良因素。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃時(shí)，可通過利用延遲納稅來降低稅收成本。延期納稅是指企業(yè)在允許的范圍內(nèi)，延期繳納或者分期繳納金額。企業(yè)推遲了繳納稅額的時(shí)間，雖然不會(huì)改變繳納的稅額，但能夠延長(zhǎng)費(fèi)用使用時(shí)間，為其提供零成本基金。根據(jù)貨幣體現(xiàn)的時(shí)間價(jià)值可知，零成本基金能增加股東的權(quán)益，尤其從中國(guó)加入WTO之后，因跨國(guó)公司有著質(zhì)的飛躍，稅收推遲能夠幫助企業(yè)周轉(zhuǎn)資金，減少利息。并且受通貨膨脹因素影響，在推遲稅收后，納稅價(jià)值也會(huì)有所下降，從而減少實(shí)際稅額。

2．為企業(yè)提供最大化價(jià)值服務(wù)企業(yè)開展的目地是盈利，企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)是以盈利作為目的，而歸宿點(diǎn)也是以盈利作為結(jié)果。因此在工作中，通過較小效益獲得更多利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)者始終追尋的目標(biāo)。成本和企業(yè)利潤(rùn)有著直接的關(guān)系，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響成本因素多種多樣，比如稅收。納稅人雖然要按照有關(guān)法律法律進(jìn)行納稅，但對(duì)企業(yè)而言，都是一種經(jīng)濟(jì)損失。在成本、收入不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與納稅額相互增減。作為納稅人，企業(yè)會(huì)在無形中將注意力轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅額上，因此要合理制定稅收籌劃方案，降低成本，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化。

3．便于管理企業(yè)資金企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，若想要作出某個(gè)項(xiàng)目決策時(shí)，需要先選擇正確的納稅方案，各種納稅方案的稅負(fù)也存在著差異。比如在融資過程中，有債務(wù)融資和股權(quán)融資。債務(wù)融資所支付的利息可以作為費(fèi)用收取，在繳納所得稅時(shí)可以扣除，這樣可以大大節(jié)省資金成本，同時(shí)也可以進(jìn)行融資。支付的股利不可以作為費(fèi)用支付，只能夠分配企業(yè)稅后利潤(rùn)。在選擇具體的期權(quán)時(shí)，也要考慮各種因素的影響，比如負(fù)債到期時(shí)支付的現(xiàn)金本息是否充足等。如果企業(yè)有無力償還的情況存在，它就沒有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)。即使公司有利可圖，它也可能由于債務(wù)訴訟而宣告破產(chǎn)。因此，稅收籌劃在企業(yè)具體財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用還應(yīng)考慮各種原因的影響。如果分析債務(wù)人還款性質(zhì)看，一般債務(wù)還款要求對(duì)現(xiàn)金支出都是彈性約束。有時(shí)，償還一般債務(wù)并不完全需要現(xiàn)金，例如公司之間的債務(wù)抵消、計(jì)劃新債務(wù)償還舊債務(wù)、債務(wù)寬大、股息和利息分配的時(shí)間和金額方式等，企業(yè)可結(jié)合自身情況進(jìn)行選擇。納稅作為對(duì)政府現(xiàn)金支付的剛性約束，必須用現(xiàn)金支出來完成，而這種債權(quán)債務(wù)不存在相互抵消的情況。企業(yè)若是出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不開，無法及時(shí)融資的情況時(shí)，會(huì)為企業(yè)增加多余的稅收費(fèi)用，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，比如向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的滯納金（需要其提供稅收抵押和擔(dān)保）處罰，以及未看見的機(jī)會(huì)成本，可能損失較大。比如企業(yè)因商譽(yù)受到影響，而縮短銷售量，或者是金融結(jié)構(gòu)有著嚴(yán)格的融資條件等。因此企業(yè)只有將稅收籌劃工作做好，才可以更好地平衡資金，進(jìn)而使企業(yè)現(xiàn)金支出符合要求［3］。

4．幫助企業(yè)避免進(jìn)入稅法陷阱稅法陷阱是稅法漏洞的一種對(duì)稱性稱呼，稅法漏洞為納稅人提供避稅的可能。稅收陷阱是指納稅人需要小心謹(jǐn)慎，否則會(huì)掉到稅法陷阱中。中國(guó)企業(yè)在全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的全面稅收約束下，既要健全國(guó)內(nèi)稅法，又要掌握各國(guó)稅法內(nèi)容。若是納稅人不了解稅法，則可能會(huì)掉入稅法中隱藏的陷阱，進(jìn)而向國(guó)家繳納更多稅款，使企業(yè)信譽(yù)受損，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。查閱《增值稅暫行條例》得知，不同稅率的納稅人營(yíng)銷貨物時(shí)，要按照貨物稅率和銷售額核算銷售量。由此可知，若是企業(yè)忽視此些條款，未在事前籌劃好，則會(huì)有多余稅負(fù)出現(xiàn)，造成利益損失［4］。

四、稅收籌劃在企業(yè)理財(cái)中的應(yīng)用價(jià)值體現(xiàn)

現(xiàn)行稅制的主體是所得稅和流轉(zhuǎn)稅，稅收籌劃也應(yīng)將所得稅和流轉(zhuǎn)稅籌劃作為重點(diǎn)。在流轉(zhuǎn)稅中的第一稅種是增值稅，因此可結(jié)合相關(guān)稅種進(jìn)行分析。

1．籌劃增值稅增值稅是我國(guó)最重要的稅種之一，籌劃增值稅要先考慮增值稅特征。首先，增值稅納稅人分為兩種，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩者的差異主要表現(xiàn)在發(fā)票權(quán)限、計(jì)算公式上，稅收籌劃工作應(yīng)根據(jù)納稅人的種類實(shí)施對(duì)應(yīng)的工作。其次，增值稅內(nèi)銷稅率分為17％和13％兩種，稅收籌劃工作在開展時(shí)，要按照貨物和應(yīng)稅勞務(wù)稅率選擇對(duì)應(yīng)的核算方式，分別核算。再次，增值稅征稅對(duì)象為增值額，增值額體現(xiàn)在購(gòu)置稅法和減除稅法的實(shí)施上。稅收籌劃在開展過程，為滿足最大化抵免目標(biāo)，可實(shí)施產(chǎn)權(quán)重組的方式。最后，出口貨物可免收稅率，指的是出口貨物零稅率，來料加工實(shí)行“出口免稅、退稅”政策，但進(jìn)口稅款不能抵扣；“出口免稅、退稅”政策可應(yīng)用在進(jìn)口加工，進(jìn)口稅可以抵扣，但退稅率要小于稅率，因此要選擇合適的處理法和加工法開展稅收籌劃工作［5］。

2．籌劃企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本、費(fèi)用和其他收入，在扣除流轉(zhuǎn)稅的成本、費(fèi)用和繳納額后的稅款。在不違背法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，適當(dāng)降低稅收負(fù)擔(dān)。首先籌劃銷售收入的稅收，對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃工作開展應(yīng)將實(shí)現(xiàn)銷售收入作為重點(diǎn)。分期收款銷售的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)以合同商定收獲時(shí)間為主，訂單銷售的時(shí)間要在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入，分期預(yù)收款銷售時(shí)間亦是如此。企業(yè)可根據(jù)上述銷售方式實(shí)現(xiàn)延緩銷售收入，進(jìn)而推遲繳納企業(yè)所得稅；其次籌劃成本費(fèi)用稅收，企業(yè)繳納稅額應(yīng)由企業(yè)納稅情況決定，在指定收入時(shí)，企業(yè)要扣除發(fā)生的項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目地。在成本費(fèi)用中，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊有著重要的作用，是主要的項(xiàng)目組成，有著抵扣所得稅的功能。加速折舊法有利于企業(yè)節(jié)省成本和稅率，攤銷無形資產(chǎn)年限要遵守最短原則，以便于實(shí)現(xiàn)遞延稅款的支付目地。若是存貨價(jià)格上漲，則要遵守后進(jìn)先出原則，有利于企業(yè)降低存貨成本，增加銷售成本，減輕企業(yè)所得稅。若是存貨價(jià)格降低，則要遵守先進(jìn)先出的原則，有利于企業(yè)減輕所得稅。若是價(jià)格無規(guī)則的波動(dòng)，則使用移動(dòng)加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法最佳，以此幫助企業(yè)平衡所得稅。無論企業(yè)選擇何種方式，短時(shí)間內(nèi)都不能改變。國(guó)家稅法限制的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用，不得通過設(shè)立新企業(yè)、提高扣除限額等方式解決。可獨(dú)立隔開企業(yè)銷售部，同時(shí)成立銷售公司，兼具獨(dú)立核算功能。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品先以出廠價(jià)賣給銷售公司，銷售公司再以另外的價(jià)格銷售，從而產(chǎn)生兩個(gè)銷售收入，此成本要扣除限額。企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過合理實(shí)施稅收籌劃提高經(jīng)濟(jì)效益和利潤(rùn)率，從而完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)可通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)重組，保證經(jīng)營(yíng)規(guī)模更正式［6］。

五、結(jié)語

綜上所述，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中，自改革開放至今始終秉承經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中心理念，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況宏觀調(diào)控企業(yè)發(fā)展，同時(shí)要將稅收問題作為考慮內(nèi)容。傳統(tǒng)稅收制度不符合現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)若想提高利潤(rùn)，節(jié)省成本，則需要合理規(guī)劃稅收，掌握資本形式和結(jié)構(gòu)，掌握本國(guó)和他國(guó)的稅收制度、納稅人義務(wù)和權(quán)利，保證稅收籌劃正常實(shí)施

參考文獻(xiàn)：

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作者：侯英剛 單位：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院