建筑企業稅收籌劃問題探討

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摘要：隨著我國經濟發展水平的不斷提升和城市化進程的不斷推進，建筑行業獲得了巨大的發展機遇，建筑市場的經濟體量在不斷擴張，并逐漸成為我國的支柱性行業。建筑行業每年繳納的稅收金額成為我國稅收的重要組成部分，為國家經濟增長發展做出了重要貢獻。隨著建筑行業的不斷發展壯大，越來越多市場參與者進入建筑行業，導致市場內企業間的競爭變得愈加激烈，所以建筑企業要想獲得健康持續發展，必須提高自己的市場競爭力。其中，建筑企業進行稅收籌劃也顯得尤為重要，稅收籌劃可以為企業節約成本支出，有效實行稅收籌劃能夠幫助建筑企業更好地適應當前社會經濟背景；充分利用國家稅收優惠政策，是建筑企業提升自身實力、獲得健康發展的必經之路。

關鍵詞：建筑企業；稅收籌劃；稅收風險

一、引言

近些年來，企業進行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個企業開始逐漸了解稅收籌劃理念并開展相關工作。對于企業來說，稅收籌劃能夠幫助企業減少稅收負擔，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發展機會。對于國家而言，企業在法律法規允許的范圍內進行稅收籌劃，雖然短期內可能會減少部分稅收收入，但是國家的宏觀調控政策得以實施，市場稅收環境變得更加良好，有利于國家政策的推行。

二、納稅籌劃的風險和可能產生的不利影響

建筑企業具有投資大、建設周期長、收益高的特點，自然其稅收成本的負擔也大，因此建筑企業進行稅收籌劃是為了降低稅負，獲得稅后利潤的最大化。但是，稅收籌劃對于企業的稅務處理能力和學習涉稅法律法規有著較高的要求。企業在進行稅收籌劃時還需特別關注稅收籌劃中可能涉及到的相關風險，包括不依法納稅的風險、稅法變動的風險以及稅收籌劃成本較高的風險等。因此，企業在進行稅收籌劃時，要充分考慮企業的經營管理特征和稅收籌劃的各種方案，權衡利弊選擇最優的方案。另外，納稅籌劃作為企業減輕稅負成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒有根據企業實際情況合理規劃稅收籌劃方案，可能會影響企業稅收籌劃目標的實現，造成不良影響，就是過于依賴稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競爭實力。稅收優惠政策是國家為鼓勵行業發展而出臺的利好條件，但是企業真正立足于市場的核心重點還在于企業提供的產品和服務，建筑企業的競爭核心在于施工質量的優劣，因此企業在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時，更要加強企業技術創新和服務提升。

三、我國建筑企業在稅收籌劃存在的主要問題

(一)增值稅進項抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業納稅額中占比大，增值稅進項抵扣是稅收籌劃管理中需重點關注的部分，現階段我國眾多建筑企業在增值稅進項抵扣上難以實現預期效果。首先，在采購環節的進項稅額抵扣上。建筑企業施工所需的原材料數量眾多，最常見的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應商長期合作，在供應商的選擇上，很多建筑企業采購部門由于缺乏科學稅收籌劃理念，沒有考慮稅收繳納的影響，沒有進行詳細計算，只考慮原材料報價的高低進行供應商的選擇，往往會選擇一些小規模納稅人供應商，但是這樣的選擇會給企業長期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環節的進項稅額抵扣上。據調查，我國建筑企業的人力勞務成本占據建筑成本的三成左右，但建筑企業卻難以取得人工成本增值稅專用發票，給企業納稅造成了巨大的負擔。在建筑企業施工過程中，往往會使用大量的臨時勞務者，涉及的人數眾多且領域較廣，導致建筑企業進行工資發放和代扣代繳時進行稅收籌劃有很大的困難。

(二)稅收政策理解不充分，企業資金時間價值被占用建筑企業的經營管理過程周期長，所需要投入的資金規模大，在不同階段企業的資金需求不同，因此在施工建設階段可能會產生一批閑置資金或資產，建筑企業需要充分考慮資金的時間價值，實現稅收籌劃的現實意義。首先，在固定資產的折舊環節。建筑企業的固定資產主要包括加工、組裝的各種機器設備，大部分建筑企業采用直線折舊法對固定資產計提折舊，這種折舊方法較為簡單，但是卻忽視了固定資產的時間價值，沒有考慮到不同時間固定資產使用的強度，稅收籌劃中對固定資產的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業增值稅的納稅期限稅務機關一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業的涉稅事項發生后再向稅務機關申報繳納，企業只需將申報時間控制在納稅期限期滿后15天內，因此合理安排增值稅的申報時間有利于企業價值最大化，但是有些建筑企業對這一時期的稅收籌劃卻沒有應用好，使這部分稅金喪失了時間價值。

(三)缺乏科學納稅籌劃理念，稅務人員專業能力有待提高通過對我國建筑企業稅收籌劃的調查分析來看，建筑企業管理者對稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業管理者對于稅務管理還保留著傳統的思想，認為稅務管理只需要按照稅法規定依法納稅即可，沒有進行科學納稅籌劃的意識和觀念，因此會導致建筑企業內部對稅收籌劃的整體關注程度不高，企業內部組織也沒有設置專業的稅收籌劃部門和崗位人員，處理稅務管理的工作一般由財務部門人員兼職，缺乏專業的稅收籌劃技能和素質，無法滿足現階段國家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開展。

四、建筑企業稅收籌劃方案設計

(一)增加增值稅進項稅額抵扣首先，是采購環節的稅收籌劃。對于建筑企業來說，最重要的采購物資一般為建筑材料，以往多數建筑企業會選擇小規模納稅人供應商采購建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應價格，但是從稅收籌劃的角度來說，建筑企業應該選擇一般納稅人供應商進行采購，雖然這些供應商可能會提供較高的原材料價格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進項稅額可以節約附加稅費，即可比采購成本=含稅價/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設采購一批相同的物資，只有在小規模納稅人供應商提供的采購價格低于一般納稅人供應商報價的11.51％可比采購成本時，采用小規模納稅人供應商才是有利的。因此，建筑企業在選擇供應商時，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對企業最有利的選擇。其次，是施工環節的稅收籌劃。從上文的問題分析中我們可以得知建筑企業勞務成本占據成本費用較大比重，并需要在項目所在地聘用臨時勞務，導致了很多納稅問題。考慮到稅收籌劃，建筑企業在施工期間需要聘請臨時勞務時，應該轉變原有的工資單支付方式，采取從勞務派遣公司購入臨時勞動力的方式，可以讓建筑企業在勞務雇傭上獲取一部分進項抵扣金額，減少納稅負擔。

(二)充分利用企業資金時間價值首先，從工程款結算和申報納稅的方面進行籌劃。建筑企業可以通過在法律允許的時間內延緩收入確認時間，或者是選擇提前實現稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業顯著增加某一階段的現金流，利用這一現金流企業可以獲取資金時間價值，增加企業利潤，也可能為企業暫時解決現金周轉問題。其次，從固定資產折舊方面進行籌劃。當前大部分建筑企業對于固定資產往往采用直線法進行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產生的當期折舊額有所不同，影響到資金的時間價值也有較大差異。在選擇固定資產折舊方法時，可以考慮加快資產折舊速度，這樣會導致固定資產在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實現遞延部分稅款的繳納，也增加了企業的現期現金流量，增加了資金的時間價值。

(三)拓展企業稅收籌劃空間首先，建筑企業從簽訂合同方面著手。現階段建筑企業通常簽訂EPC合同，這一合同中包括了建筑項目的設計、施工、驗收等全過程，而根據我國稅法規定，其中的設計、施工、采購等過程均適用于不同的稅率，例如設計業務適用6％稅率，而施工業務適用9％的稅率等，因此，統一的建筑合同會提升企業的整體稅率。建筑企業可以將EPC合同進行拆分，分別按照不同稅率對合同進行簽訂，可以大大降低企業集團的整體稅率，節約稅負成本。其次，建筑企業要重視公益性捐款稅收籌劃。根據國家稅法規定，企業的公益性捐贈在企業年度利潤總額的12％以內允許稅前扣除，因此，為了擴大企業的品牌知名度和承擔起企業的社會責任，建筑企業可以通過將廣告費用轉變為公益性捐款，增加企業的納稅可抵扣額度，達到降低企業稅負增加利潤的效果。

五、結語

稅收籌劃是一種事前安排，是利用國家稅收優惠政策，在合理、合規、依法、恰當的前提下節稅、遞延納稅，財稅人員首先要防控稅務風險，其次進行稅收籌劃。

參考文獻：

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作者：余生花 單位：中鐵二十局集團有限公司