內部審計論文：建筑單位內部審計思路研討

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本文作者：江煜 單位：重慶建工橋梁工程有限責任公司

企業(yè)責任審計主要是監(jiān)督檢查公司高級管理人員和主要負責人的履職情況。重點審查高管人員在職期間企業(yè)的日常經營活動情況、指標完成情況、內部控制的運行情況以及高管自身的收入和法律法規(guī)遵循情況等。經濟責任審計的目標是為高管人員的調配、任用提供依據(jù)。工程項目審計是對企業(yè)的所有工程從合同簽訂到竣工的全過程進行審查監(jiān)督，其審計的重點是工程項目的合同簽訂情況、內部控制的有效性和完整性、工程項目的財務收支情況、經濟指標的完成情況以及成本管理和核算情況等。工程項目審計的目的是發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在工程項目存在的問題和風險，作出評價并給出改善的建議。

建筑企業(yè)內部審計存在的問題

隨著企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了控制企業(yè)潛在風險和提高企業(yè)競爭力，越來越多的企業(yè)開始引進內部審計。我國企業(yè)內部審計的產生嚴格來說只是行政命令的產物，主要強調其外向性服務，是為國家審計提供依據(jù)而存在的模式。企業(yè)內部審計的發(fā)展受此影響存在很多問題，而建筑企業(yè)內部審計的發(fā)展還很不成熟，亦存在諸多的問題。

(一)內部審計部門和人員設置不合理

目前，大部分建筑企業(yè)并未將內部審計擺在正確的位置，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，很多建筑企業(yè)并沒有設置內部審計部門，即使設置了內部審計部門大都也只是形同虛設，內部審計部門缺乏其應有的獨立性和權威性；第二，內部審計人員設置上存在很多弊端，很多建筑企業(yè)的內部審計人員是從其他職能部門借調，并且內部審計人員專業(yè)素質不高，一般都只是對財務知識很了解但是對建筑方面的知識卻知之甚少，所以其出具的報告比較片面。以上都影響著內部審計發(fā)揮其應有的作用，也直接導致企業(yè)高層對內部審計越來越不重視。

(二)內部審計工作范圍比較狹窄

建筑企業(yè)的內部審計工作在企業(yè)管理和日常經營方面還停留在比較初級的階段，內部審計的工作范圍也通常較為狹窄，一般是采用審計企業(yè)固定資產管理、存貨管理、成本控制、費用預算及控制以及項目收支情況等財務方面而后進行評價改善的傳統(tǒng)審計方式，涉及到非財務方面內部審計的方面很少，審計結果對管理者的經營決策價值不大。

(三)工程項目審計多為事后審計

工程項目是建筑企業(yè)的核心和重要組成部分，目前建筑企業(yè)工程項目審計還大都停留在事后審計的階段，這種情況已經遠遠不能滿足現(xiàn)在企業(yè)的需要。當然工程項目審計存在的問題不僅包括未涉及到事前和事中審計；而且在審計過程中，使用的審計手段較為單一，基本上還停留在對工程相關會計資料的審查，使工程項目審計缺乏有效性；審計程序十分簡化，還存在取證不嚴謹現(xiàn)象。

(四)內部審計相關制度不完善

內部審計與內部控制有著密切的聯(lián)系，內部審計是內部控制的重要組成部分，也是內部控制的一種特殊形式，所以內部控制制度直接對內部審計產生影響。由于現(xiàn)在我國大部分企業(yè)的內控制度都存在很多明顯的問題，而建筑企業(yè)由于其特殊性內控制度存在的問題尤為突出，其內部審計制度方面也因此暴露出了很多問題，主要包括：第一，單位或者工程項目中出具的審計報告信息失真或者不完整；第二，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，不能及時反映給企業(yè)管理者，以至于不能迅速找到解決對策；第三，內部審計效率低下，并且各個部門對內部審計工作并不認真對待和配合，上報的資料不全或者遲交。企業(yè)內部控制制度不完善并且沒有具體的內部審計制度文件，會導致更多的問題發(fā)生。

完善建筑企業(yè)內部審計的對策

建筑企業(yè)內部審計中存在的問題對企業(yè)及時準確的掌握經營狀況、制定對策以及完善內控制度等都會產生不利影響。我國建筑企業(yè)正處于規(guī)模不斷擴張、產業(yè)結構和體制重大改革的特殊時期，解決內審中存在的問題已經迫在眉睫。

(一)重視內部審計工作

內部審計需要保持一定的獨立性和權威性，這樣才可以為企業(yè)和管理者提供準確的信息。高層管理者必須要重視內部審計工作，讓企業(yè)所有部門和人員都意識到內部審計的重要性，需要做到以下幾點：第一，內部審計部門必須要保持獨立性，直接由高層管理者負責，不受其他職能部門的牽制；第二，內部審計人員不應再負責企業(yè)的其他工作，要求其在審計工作中不受企業(yè)任何人影響。

(二)培養(yǎng)高素質的內部審計人員

首先，內部審計人員需要具備應有的職業(yè)道德，保持客觀、獨立的思維，嚴于律己。其次，建筑企業(yè)的內審人員需要具備相應的專業(yè)知識，現(xiàn)在建筑企業(yè)的工程項目審計不僅是財務收支、工程造價等的審計，還需要對工程管理以及工程前期的設計控制階段進行審計。因此需要內審人員除了具備相應的財務知識外，還需要了解工程項目相關知識。最后，內審人員還應具有敏銳的觀察力，在實際工作中，需要結合企業(yè)具體情況。例如對工程項目需要對施工合同、工程款、成本管理、賬務等一一進行審查。

(三)樹立先進的內部審計理念

內部審計的對象應該從財務審計轉變?yōu)楣芾韺徲嫞芾韺徲嬍墙⒃谪攧諏徲嫷幕A之上的；內部審計的范圍應該從財務資料深入到企業(yè)治理中，很多企業(yè)都已經意識到企業(yè)工程項目混亂、虧損以及決策失誤、合同簽訂失誤、組織結構不合理等都與企業(yè)管理失控存在極大的關系，內部審計中應該涉及這些內容；內部審計的過程應該包含事前預防、事中控制和事后監(jiān)督三個方面，不應忽視事前和事中的作用；內部審計的目的不僅發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是給出解決問題的對策，增強企業(yè)競爭力，提高經濟效益。

(四)完善工程項目審計的內容

建筑企業(yè)對工程項目應該進行全程監(jiān)控，事前、事中和事后都需要進行內部審計，保證工程項目的順利完成。工程項目審計應該包括以下幾方面的內容：其一，審查合同簽訂嚴密性和合理性，對工程項目中的項目質量、工程進度、成本管理以及合同執(zhí)行情況等進行審計，并做出評價、提供改善意見；其二，審查監(jiān)督工程項目的財務收支狀況，并進行盈虧和風險評價，出示工程項目中期的財務預警報告。

(五)建立有效的內部審計制度

建筑企業(yè)的內部審計應該以完善內部控制制度、規(guī)范企業(yè)管理、提高業(yè)績?yōu)槟繕耍@些都是以建立有效的內部審計制度為基礎。內部審計制度應該包括內審機構的設置、內審人員應遵循的規(guī)章制度、審計程序、審計標準以及提供予以參考的指標。現(xiàn)代內部審計制度還應該包含風險評估和控制，單一的查錯糾正已經不是現(xiàn)代內部審計的目標。建筑企業(yè)應該根據(jù)其具體情況制定詳細的內部審計準則，這也是內部審計活動實施的基礎。

結束語

建筑企業(yè)在內部審計中還存在很多其他問題，企業(yè)需要根據(jù)自身具體情況不斷進行改進和完善，使內部審計發(fā)揮其應有的作用。隨著ERP和BRP在企業(yè)中的發(fā)展與完善，內部審計將會從工程項目連續(xù)審計向建筑企業(yè)連續(xù)審計轉變，連續(xù)審計可以縮短企業(yè)內部審計周期、降低企業(yè)風險。