保險公司內部審計探究

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摘要：本文分為四塊，首先，剖析B保險公司內部審計案例，在了解B保險公司概況的前提下，對B保險公司的內部審計組織框架，方法，流程進行詳細了解；其次，通過現狀，分析B保險公司內部審計存在問題及問題成因；主要有重復工作較多、風險管控較為缺乏；再次，經過原因分析對B保險公司提出優化建議，主要為健全本公司文化制度，完善人員管理，建立合理的全面預算制度三方面；最后，通過前文論述，總結本文研究不足之處，對未來研究進行展望。

關鍵詞：內部審計；保險公司；風險防控

引言

我國保監會于1998年成立至今已有20多年的發展歷史，統計數據顯示，2019年6月末，我國保險總資產已高達19.5萬億，可運用保險資金余額達到17.4萬億，兩項數據的增長速度，同比均超過10%。巨大金額的涉足，高風險下的盈利機制，這讓保險公司需定期進行審查且保證其內部控制的有效性。本文根據中國保監會在2015年12月17日發布的《保險機構內部審計工作規范》和2014年定立的《保險審計指引》為作為政策依據，以B保險公司內部審計的案例研究作為入手點，分析B保險公司目前的審計框架及出現的問題，以及出現此類問題的成因，提出相對有效建議，以此優化B保險公司內部審計工作，并為之提供更具有可行性和高效的方案，使之更好地應對監管部門的審查，同為也希望能幫助到同行業的公司，引起借鑒的作用，使之遠離監管部門的高壓線，更加有利于行業的發展。

一、B保險公司內部審計組織和程序

（一）B保險公司概況

B保險公司屬國家大型金融保險企業，2019年年底，B保險公司總資產合計1.133萬億；負債合計8859億；凈利潤224億，同比增長66.55%；實現高達5555億的營業總收入，同比增長10.27%，其中投資收益497.22億，同比增長12.33%。該公司盈利能力持續穩定，企業經營效益大幅提高；并且B保險公司規模加速擴張，營業收入增幅較大；運營能力維持穩定，資產綜合利用效率出現下降。

（二）B保險公司內部審計組織框架

按照《公司法》規定的要求，B保險公司在股東大會下設董事會、監事會。組織結構如圖1所示：董事會下設審計委員會的模式在公司管理中常見，這種內審組織形式也較為多見。

（三）B保險公司內部審計內容和方法

1.財務會計

財務會計分為四個方面進行審查。（1）資金管理方面，按照銀行賬戶清單檢查賬戶的開銷及使用情況，核對調節表上的存款余額是否與對賬單和賬面余額一致，重點檢查銀行存款調節表中有無長期未達款項；審核銀行存款明細賬，重點檢查是否執行“收支兩條線”的規定，有無將保費收入存入支出賬戶、從收入賬戶支付費用的情況。（2）成本費用支出的真實性：檢查審計期間的費用、傭金明細賬，了解各項費用、傭金支付情況，費用的分類是否準確，經濟事項是否真實；費用及傭金支出的標準和程序是否符合規定，簽批手續是否完備。（3）應收應付項目的核算：通過進行分析性復核，檢查應收保費、預收保費、應提應付費用是否真實核算；查閱公司往來款項明細賬，落實各項往來款的核算情況；對照員工借款額度，對借款總額進行審核，對往來款項進行賬齡分析。（4）業務收支的真實性：審查短期險保費收入核算是否真實全額入賬，核查賠款支出明細賬及憑證，以測試該項業務支出確實發生并得到正確的記錄和反映。2.業務管理各類業務支出的真實性：抽查退保、給付、理賠檔案，特別是大額退保、給付及賠付率較高險種的檔案資料，以核查退保、給付、理賠文件是否齊全、手續是否完備、付款金額的計算是否正確以及團險退保是否以非現金方式支付給原投保人；在審查檔案文件后，需要追蹤退保、給付、理賠支出明細賬及憑證以測試退保、給付、理賠支出確實發生并得到正確的記錄和反映；根據理賠資料系統簽收時間與理賠資料交接單日期、客戶申請日期核對。

（四）B保險公司內部審計流程

1.制定審計計劃B保險公司通過審查鑒證會計核算的真實性、財務和業務管理的合規性，督促被審計單位提高會計核算質量和財務、業務管理水平。致力于審查制度建設情況、測試制度執行和重要風險管控情況，鑒定總、分公司制度建設的完備性和被審計單位的制度執行與風險管控水平，督促加強制度建設和提高制度的執行力。2.下達審計通知書B保險公司內部審計部門根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并在實施審計三個工作日前，向被審計下級子公司下達審計通知書。3.審計報告編制及報送按照審計計劃，對證據進行搜集，實地考察和非現場證據為搜集的兩類證據。收集的證據不僅指主要業務數據上的留有印記的數據以及用于財務信息和存檔等目的數據；然后根據審計中心領導的時間節點計劃，對現場審計進行質疑、驗證、咨詢、實地考察等多種審計方法，收集其他補充審計證據。各省級分公司在現場審計結束后，應根據審計底稿、審計簽證單編制審計報告，形成審計報告的征求意見稿，審計報告（征求意見稿）以書面形式征求被審計單位和被審計人的意見，被審計單位應于10日內出具書面反饋意見（含被審計人意見）。主審和審計組長討論、汲取被審計單位和被審計人的合理意見，修改后定稿，形成最終的審計結果報告。4.后續整改事項B保險公司內部審計部門在發布正式審計報告后，會要求有問題的機構在規定時間內校正問題，針對問題做出整改，并提出問責結果，上述整改落實后會在審計過程的后續監管中，會重點考慮近年來審計問題的缺陷風險，以確保單位或部門審核糾正措施的執行，并組織相關工作。

二、B保險公司內部審計存在問題及原因分析

（一）保險公司內部審計存在問題

1.重復工作較多被審子公司在接到審計通知時，首先，會先進行一輪自我審計，這項工作在無形中會耗費較多人力，導致審計資料在子公司相關人員還沒有看完的時候，集團公司審計組就進場了；其次，由于審計中心一般在集團總部，全國各分公司領導層調動的情況頻繁，現場審計所帶來的需要耗費大量的經濟開支，審計組往返于被審計單位，一系列造成審計成本的增加，使內審成本較高。2.審計執行程序存在消極現象由于B保險公司內部的審計人員都是高學歷的研究生或有留學背景知名學府的本科生，在執行內部審計的過程中較關注財務信息相關的內部控制，但對于高層的經營管理的內部審計缺乏經驗。并且對于流程中的風險缺乏把控因為保險產品自身就具有金額較大的特點，金額較大隨之伴隨著風險，內部審計中一旦對問題不夠敏感就容易出現紕漏，而一旦消極式審計存在，就會傷害到公司的利益。3.員工對審計工作的配合缺乏積極性保險公司很多一線的業務員曾坦言說，內部審計人員來是來挑刺的，既消耗了人力物力成本，還造成了同事之間緊張關系的加劇，并沒有給公司帶來實際的好處；這充分表明一線員工等對內部審計的合規性，戰略作用和實際能為公司帶來什么，缺乏嚴重的認知。這從而會造成員工對審計工作缺乏配合，積極性不高的問題。4.風險管控較為缺乏有價單證管理方面，應重點檢查單證的入庫和使用情況；檢查單證的保管情況，在專庫專柜專人管理過程中易出現紕漏；查看單證管理系統與臺賬、庫存實物進行核對，確保賬實相符；核查業務部門（含中介代理機構）有價單證的領用和使用情況，重點檢查有無超額領用或長期未核銷和回收的情況，在定期盤點情況中；重點檢查代理協議時發現出現無明確單證管理要求和責任的相關條款；自印單證授權審批過程存在漏洞，審計組應重點核查是否存在越權印制總公司監制單證的情況；是否采取有效措施對已停止使用的空白單證和作廢單證進行徹底清理；遺失空白單證是否在當地有一定影響力的報刊上聲明作廢。合同管理方面，出現投保資料不完善的情況，尚未簽訂代理合同的兼并代理機構是否變通手續費。IT系統用戶與不相容崗位管理方面，訪談通過并且了解權限配置情況、進系統抽查相關人員權限配置。發現下級公司關于數字化平臺的建設認知不足，抽查重要崗位工作職責，個別人員出現存在違規越權操作，應明確，不相容崗位不能由同一人操作。

（二）B保險公司內部審計存在問題的原因分析

1.多數審計證據只能現場獲取從距離和時間線上來看，審計部門都具有滯后性。多數公司的內部審計系統建設并不完善，大量的審計證據只能通過現場獲取并從中發現缺陷問題，會產生高額的勞務費用。審計組線上獲取證據的難度很大，因為被審單位會盡力避免在線上系統上留下太多業務和財務活動的痕跡，以免留下易被審查的缺陷。2.內部審計人員管理機制有待完善內部審計人員管理分為三個方面：首先，要求內部審計人員應具備良好政治素養與職業道德。其次，責任心和使命感缺一不可。最后，個人能力和專業素養也是關鍵。3.員工對內部審計缺乏認知由于B保險公司的內部審計只存在于集團中心，下級子公司、分支機構既沒有相應的審計部門，也缺乏相應的內部審計人員和配置；這導致下級公司員工缺乏對內部審計的認識，也難以有與內部審計人員相接觸的工作機會，員工會有審計工作妨礙業務開展的想法，并且不能認識到審計工作為公司帶來的好處，從而會出現下級公司人員難以上心，瞞報、錯報的情況。4.缺乏實時跟蹤手段B保險公司的數據系統是分別獨立的，并且由于業務量過大，服務器承載力有限，出現服務器崩潰的現象，審計人員在線上追查數據時，出現不準確，無法實時追查的現象。

三、優化B保險公司內部審計建議

（一）優化程序，減少現場審計

互聯網的發展，使很多保險業務也可以在網上辦理，云數據可以將保險工作中所產生的紙質憑證，文字記錄等進行儲存，傳統的人工記賬憑證也可由財管系統取代。搭建數字化系統，很大程度上能夠對現場審計所帶來的弊端加以改進，以此提高內部審計的質量和效率，從根本上減少重復工作的發生。

（二）完善內部審計人員管理制度

審計程序執行的過程中，執行人員的職業道德和專業技能會決定審計工作的質量，那么，如何激發員工對審計工作的熱情就變得十分重要。考核機制的完善，可以為審計人員專業技能的提高提供基本保障，讓審計新人有較好的晉升空間，也有助于公司內部新鮮血液的輸送，更好地促進公司長足發展。

（三）健全全員內部審計文化機制

審計文化的全面建設，可以盡可能降低一線員工在審計風險前的暴露，順利開展審計工作需要在一線業務中建設內部審計文化。審計文化的全面深入建設是一個漫長的過程，但其所帶來的優勢是具有可預見性的，文化交融和溝通會使各分公司、子公司彼此之間工作默契度更高，從而達到事半功倍的效果。文化的成形需要理念、思想、環境三方面一起入手，業務一線人員對內審人員應從挑錯找問題轉變為共同謀發展，良性進步的理念；思想上明確審計工作對企業的重要性，同時企業也要做好兩方面的溝通交流；環境上，營造良好的審計氛圍，虛假審計和審前補救都要盡力擯棄，調動員工積極性，從而讓員工明白每一個人對公司發展都擔負責任，在承接業務時，盡量樹立風險意識，從而共創企業藍圖。

（四）完善全面預算，加強風險管控

在制定財務計劃方案時，由公司財務、戰略規劃、精算、投資和風險管理等部門根據宏觀經濟、行業環境、競爭對手以及公司實際情況研究制定財務計劃壓力測試情景。各預算歸口部門按照財務計劃編制職責提供各壓力情景下的測算數據，由財務部門匯總編制各壓力情景下的利潤表、現金流量表和資產負債表。公司結合壓力測試結果，分析面臨的風險和其會帶來的影響，對業務的規劃與預算進行相應調整。同時分析評估財務計劃方案對公司資產負債狀況的影響。

四、結語

保險公司的內部審計隨著該行業愈抓愈嚴的趨勢，其地位也在穩步提高。最開始只有監管財務收支到后來的財務審計，慢慢也有了內部控制，和風險導向管理的審計，業務范圍也得到了擴大。內部審計的發展與擴大也使得內部審計的工作質量需要提高，內審需求的日益提高也帶來了風險的難以掌控。本文依據當下情況與保險公司經營狀態，并在相關理論的支撐下，以B保險公司如何應對內部審計下的風險為切入點，通過尋找問題及原因分析，總結了如何優化B保險公司內部審計架構，并提出優化內部審計的具體建議。

作者:劉繼昀 單位:青島子平有限責任會計師事務所