內(nèi)部控制審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用

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摘要：企業(yè)的安全運(yùn)營離不開審計(jì)部門，在目前的大多數(shù)企業(yè)中審計(jì)部門正著手于引入新方向即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中將摒除傳統(tǒng)的控制審計(jì)缺陷，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)一步優(yōu)化，文章從確定樣本布局、審計(jì)不同風(fēng)險(xiǎn)、成果風(fēng)險(xiǎn)評估等方向探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在完美結(jié)合了內(nèi)部控制審計(jì)后會使企業(yè)在新時(shí)代的浪潮中屹立不倒，越戰(zhàn)越勇。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；運(yùn)用探討

在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的新時(shí)代下，企業(yè)如何在錯(cuò)綜復(fù)雜的商海中突出重圍是企業(yè)面臨的重要時(shí)刻，對風(fēng)險(xiǎn)管理的管控逐漸提上企業(yè)發(fā)展的日程表。內(nèi)部控制審計(jì)部門將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)工作的一部分是歷史的選擇，大勢所趨下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用就成為了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的一項(xiàng)難點(diǎn)，該如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是促進(jìn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)去贏得更多機(jī)遇的重中之重，因此要在日常工作中加大對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際應(yīng)用探討。

一、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

在21世紀(jì)初期推出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》一文中提到，企業(yè)內(nèi)部控制五要素增加了三項(xiàng)新的內(nèi)容，即風(fēng)險(xiǎn)識別、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，變成了企業(yè)內(nèi)部控制八要素，因此可以看出對企業(yè)來說加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識別、應(yīng)對工作變?yōu)榱藘?nèi)部控制管理的主要核心任務(wù)，務(wù)必要在企業(yè)發(fā)展的整體框架中預(yù)留出給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的位置，所以在內(nèi)部控制審計(jì)中引入對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分是很有必要的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指的是在對控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究下，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型把企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作做好。企業(yè)中難免會面臨高風(fēng)險(xiǎn)操作的時(shí)候，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前期識別檢查后另外做好評估和管理的工作，最終實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是要在確保審計(jì)工作的質(zhì)量基礎(chǔ)上，去達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)部門采用的是內(nèi)部控制審計(jì)，在新時(shí)代下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將完成新的任務(wù)與目標(biāo)。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性其中包括：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于對全局的把控、相對完善了企業(yè)對整個(gè)內(nèi)部控制的要求、優(yōu)化并提高了分配中審計(jì)方向的資源和資源的利用率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于對全局的把控，因?yàn)閷L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到內(nèi)部控制審計(jì)中，原審計(jì)人員能夠在保證對原有審計(jì)工作的了解基礎(chǔ)上進(jìn)行對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的工作培訓(xùn)與監(jiān)督，能夠很好地對識別風(fēng)險(xiǎn)、判別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)等級、優(yōu)化改善風(fēng)險(xiǎn)等工作有一定的幫助。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到內(nèi)部控制審計(jì)相對完善了企業(yè)對整個(gè)內(nèi)部控制的要求，因?yàn)殚_展在內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部化流程有了很好的理清、優(yōu)化、管理作用，在風(fēng)險(xiǎn)管控中還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的缺陷，從而改進(jìn)了企業(yè)對內(nèi)部控制理解的不全面的問題。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化并提高了分配中審計(jì)方向的資源和資源的利用率，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，是將風(fēng)險(xiǎn)劃分成不同的等級，風(fēng)險(xiǎn)大的優(yōu)先分配審計(jì)資源，風(fēng)險(xiǎn)小的采用原有的內(nèi)部控制審計(jì)方式去審核，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向能夠很好地優(yōu)化審核的資源利用，并且能夠在審計(jì)的工作中將審計(jì)資源合理分配給所需的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高了審計(jì)導(dǎo)向資源的利用率。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用探討

運(yùn)用內(nèi)部控制的方法進(jìn)行規(guī)范化的審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部信息建立信息化的數(shù)據(jù)庫體系，對業(yè)務(wù)部門制定系統(tǒng)化的考核體制進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控評測，為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)了可行的指導(dǎo)路線，所以本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用中的結(jié)論，要得出如何能在內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)上合理搭建出針對不同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評測體系。對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用主要是分為了四個(gè)步驟的流程化體系，具體如下。

（一）選擇審計(jì)樣本首先需要選擇進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評測的樣本單位，因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況都不相同，所以在選擇樣本單位時(shí)，要充分考慮這個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、面臨的問題、未來發(fā)展等方向，針對不同的單位要用不同的內(nèi)部控制審計(jì)的方式，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行這個(gè)單位的實(shí)際情況考察，并得出最后的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果情況分析。具體的企業(yè)內(nèi)操作方式可以選擇審計(jì)部門負(fù)責(zé)帶頭發(fā)起，然后將企業(yè)內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)與各部門專業(yè)性強(qiáng)的負(fù)責(zé)人整合成一支風(fēng)險(xiǎn)評測的隊(duì)伍，根據(jù)審計(jì)人員的固有經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)劃分等級，優(yōu)先級高的是風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目類型，由此來確認(rèn)初步的審計(jì)樣本單位。比如組建成員可以由經(jīng)理作為風(fēng)險(xiǎn)評測隊(duì)伍的隊(duì)長、各部門領(lǐng)導(dǎo)作為小組負(fù)責(zé)人、專業(yè)性強(qiáng)的專家作為技術(shù)支持，審計(jì)部門用數(shù)據(jù)理論支持整體評估的前期選擇樣本、中期發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、后期評估風(fēng)險(xiǎn)，最后得出完整的屬于這個(gè)單位的專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果。在各部門的風(fēng)險(xiǎn)評測組長分別將本部門負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù)資料整理好后，由審計(jì)部門入手針對采用不同的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行各部門的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作，尤其注意在選擇樣本單位時(shí)，重點(diǎn)考慮本企業(yè)的當(dāng)前項(xiàng)目、戰(zhàn)略性項(xiàng)目等較為重要的單位類型。

（二）篩選風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目在確定了選擇的待評測單位后，審計(jì)部門要先運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)的方法針對該單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估前的整體性內(nèi)部控制。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)方法時(shí)，要注意客觀冷靜的去將該單位的內(nèi)在控制度把控好，遵循全面與重要結(jié)合的根本性原則，對待評測單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。主要對待測單位的部門、管理人員、業(yè)務(wù)流程、項(xiàng)目進(jìn)程、曾發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行評估，力求把各個(gè)因素都全面細(xì)致地進(jìn)行整體性分析，這是對即將進(jìn)行該單位的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評估做好了鋪墊作用和理論數(shù)據(jù)的支持。在數(shù)據(jù)的獲取中，要注意發(fā)現(xiàn)對該單位的管理控制能否達(dá)到企業(yè)規(guī)定的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，找到關(guān)鍵的能重點(diǎn)控制的地方，重點(diǎn)地方多次評估確保數(shù)據(jù)不會出現(xiàn)偏差，在篩選風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目之后編寫針對該單位的內(nèi)控調(diào)查表。

（三）內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評估在對待檢測單位的前期數(shù)據(jù)的收集后，審計(jì)部門可以做出關(guān)于該單位的初步內(nèi)控調(diào)查表，將對結(jié)果進(jìn)行具體的分析。數(shù)據(jù)報(bào)告結(jié)合了評測單位的年度經(jīng)濟(jì)情況、項(xiàng)目情況、員工的滿意度情況，數(shù)據(jù)的組成要有前因后果，將該單位的內(nèi)部控制程度進(jìn)行劃分，這是對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估的一個(gè)很好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)幫助。然后就要開始對該單位進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估，這其中涉及到幾個(gè)方面，比如最重要的財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)、其次市場調(diào)查數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營團(tuán)隊(duì)中的風(fēng)險(xiǎn)、還有關(guān)于法律層面的風(fēng)險(xiǎn)。將這四個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查研究，要徹底的將各個(gè)層面的涉及到的風(fēng)險(xiǎn)因素做具體描述，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性按照程度進(jìn)行具體的區(qū)分。對存在的四類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行程度上的劃分之后，填入表格中進(jìn)行具體的風(fēng)險(xiǎn)評估。對于風(fēng)險(xiǎn)的考慮上要結(jié)合造成風(fēng)險(xiǎn)的起因、如發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的具體的事件進(jìn)行描述、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生會造成的影響這四個(gè)角度去看待風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對事件的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生進(jìn)行以上的數(shù)據(jù)填寫，并形成最終的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)則。

（四）風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果分析對于產(chǎn)生的可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的評估完成后，要對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果進(jìn)行分析，采用客觀、冷靜的分析態(tài)度進(jìn)行。企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)評定的單位通常會有很多因素在其中，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生單位也集中在一些高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，所以在評測隊(duì)伍進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評測后要及時(shí)地把高風(fēng)險(xiǎn)單位作為下一階段的審計(jì)工作的核心內(nèi)容。在確定了這一方面后，審計(jì)部門將針對風(fēng)險(xiǎn)評測結(jié)果進(jìn)行分析。首先在銷售業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行分析，因?yàn)橥ǔＧ闆r下銷售的業(yè)務(wù)板塊會對風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生負(fù)主要責(zé)任，主要是銷售業(yè)務(wù)受到整體的銷售市場所影響，因此會對銷售的業(yè)務(wù)量產(chǎn)生較大的不穩(wěn)定性。其次是對樣本單位的產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能，因?yàn)楫a(chǎn)品的質(zhì)量把控不能完全做到企業(yè)所要達(dá)到的規(guī)定要求，因此要將產(chǎn)品質(zhì)量也納入最終的分析結(jié)果中。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩者間的良好運(yùn)作

雖說內(nèi)部控制審計(jì)一直是審計(jì)部門的常用方式，但對于在新時(shí)代的歷史影響下，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是歷史選擇進(jìn)程的必然產(chǎn)物，企業(yè)內(nèi)部要勇于邁出第一步，嘗試著去將審計(jì)工作做大但同時(shí)又做細(xì)。在最開始引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的兩相碰撞中，要想更好地進(jìn)行良好運(yùn)作，有一些方法可以很好的幫助企業(yè)審計(jì)人員，希望可以能減輕日常審計(jì)的工作壓力同時(shí)來達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。首先是企業(yè)內(nèi)部的整體性重視審計(jì)工作。在領(lǐng)導(dǎo)層要把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的重要性放在規(guī)章制度中，很好的給到審計(jì)員工應(yīng)有的尊重，上行下效，在領(lǐng)導(dǎo)的重視下，企業(yè)其他員工也能對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作有完整的認(rèn)知，并將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生正確的認(rèn)知，最后形成全公司內(nèi)部積極地將業(yè)務(wù)資料上交到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門。其次是審計(jì)員工個(gè)人要將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行綜合考慮。在從前的認(rèn)知中只有傳統(tǒng)的內(nèi)部控制需要做審計(jì)，現(xiàn)在加入了新的內(nèi)容在其中，難免會產(chǎn)生不適應(yīng)的想法，但審計(jì)員工要自我進(jìn)行培訓(xùn)，深刻的了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)來說意味著什么，保持對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)敏銳的同時(shí)，不忘對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的資料收集，進(jìn)行縝密的審計(jì)工作，來確保數(shù)據(jù)結(jié)果的萬無一失。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作模式有很多需要審計(jì)人員改進(jìn)或適應(yīng)的地方，所以要對自身的素質(zhì)更快的養(yǎng)成才能配合相應(yīng)的工作模式，總體來說，要充分保持對內(nèi)部控制審計(jì)工作的熱情也要積極學(xué)習(xí)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維的建立。最后是企業(yè)內(nèi)部的部門間相互配合作用更好地將內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩者進(jìn)行良好的運(yùn)作。在企業(yè)中，一個(gè)完整的程序化閉環(huán)的形成是對企業(yè)能夠高速發(fā)展的根本，所以各部門間平時(shí)就應(yīng)有很多的溝通交流共同促進(jìn)發(fā)展的現(xiàn)象發(fā)生，在審計(jì)部門進(jìn)行資源化的調(diào)整時(shí)，各部門間應(yīng)充分地互相配合，企業(yè)少了任何一個(gè)部門的運(yùn)作都會造成不小的影響，所以針對審計(jì)中加入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管控，各部門應(yīng)大力支持，將部門內(nèi)數(shù)據(jù)完整、真實(shí)的上傳給企業(yè)審計(jì)，促進(jìn)做好對企業(yè)整體的宏觀把控。綜上所述，在對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用的探究中，可以得出在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中納入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是非常有必要的。對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的引進(jìn)能夠使得審計(jì)工作邁入新的臺階，在具體的風(fēng)險(xiǎn)評估中首先對樣本單位進(jìn)行選擇，然后篩選風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，繼而對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行評估，最后進(jìn)行具體的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果分析。因此，對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引進(jìn)可以對企業(yè)的未來發(fā)展做好基礎(chǔ)保障。

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作者：魏晨 單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)