小微企業在稅收優惠政策下稅收籌劃

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摘要：目前，我國有將近幾千萬家小微企業。在擴大就業、滿足人民需求等方面，小微企業發揮著巨大的作用。但在當前的市場競爭環境中，小微企業與大企業相比，其資源配置和人力、物力等方面都處于弱勢地位。為了維持小微企業的穩定發展，國家也隨之制定了一系列增值稅、消費稅等稅收優惠政策。這些稅收優惠政策旨在通過減少小微企業的開支，從而減輕小微企業的負擔，幫助小微企業在激烈的競爭中蓬勃發展。本文通過解讀增值稅和消費稅等稅收優惠政策和一些具體舉例，分析小微企業如何進行稅收籌劃，從而實現利益最大化的目標，也為其他小微企業的稅收籌劃提供一些參考。

關鍵詞：小微企業；稅收優惠政策；稅收籌劃

一、引言

當前，我國小微企業有幾千萬家，而且每年小微企業的數量依舊呈上升趨勢。小微企業不僅為我國提供了大量的就業崗位，解決了絕大部分人的就業問題，而且還為國家貢獻了大部分的稅收。由此可見，在經濟快速恢復與發展的今天，小微企業為我國國民經濟水平的提高貢獻了巨大的力量。同時，小微企業的發展也與我國社會和經濟的發展息息相關。但是與大企業相比，小微企業無論是在人力或物力的資源配置還是在管理體系方面都比不上大企業。因此，在激烈的市場競爭環境中，小微企業很容易處于弱勢地位，最后被市場淘汰掉。并且，由于受到的影響，許多小微企業經營狀況不好，陷入了經營困境，甚至面臨倒閉的風險。為了促進小微企業的健康發展，我國出臺了一系列增值稅、消費稅等稅收優惠政策［1］。通過對政策的詳細解讀，可以發現小微企業有進行稅收籌劃的空間，通過減少開支，從而達到減輕小微企業負擔的目的。

二、小微企業界定標準及其變化

相較于2018年，在2019年的時候，小微企業的界定標準有了一定的變化。具體包括以下幾個方面：小微企業的年度應納稅所得額上限從100萬元調整為300萬元，增加了200萬元；不再區分工業企業和其他企業［2］，所有小微企業資產總額上限均調整為5000萬元，較之前的3000萬元和1000萬元有了大幅度的提升；從業人數上限調整為300人，較之前的100人和80人，也有了大幅度的提升。小微企業界定標準的變化可能使得曾經不滿足小微企業條件的企業現在滿足小微企業的界定標準了，也就是說將會有更多的企業可以享受到小微企業的稅收優惠政策。與此同時，許多小微企業也可以通過減少稅負，將更多的資金用于企業的經營管理，適當地擴大企業的規模，從而擴大銷售，這樣既能享受小微企業的稅收優惠政策，又能提高企業自身的利潤。因此，界定標準的改變從一定程度上擴大了小微企業的涵蓋范圍，使得更多企業的稅負有所降低，給更多的企業帶來了便利。

三、小微企業稅收優惠政策變化及其解讀

（一）小微企業增值稅稅收優惠政策

財稅〔2019〕13號中暫免征收小微企業增值稅的條件具體如下：增值稅小規模納稅人月銷售額在10萬元及以下的，免征增值稅。季銷售額在30萬元及以下的，免征增值稅，此外的月（季）銷售額不包括不動產銷售額。而新政策表示，自2021年4月1日起，增值稅小規模納稅人月銷售額在15萬元及以下的，免征增值稅。季銷售額在45萬元及以下的，免征增值稅。如表1所示：與2019年的政策相比，在新政策中，小規模納稅人免征增值稅的月銷售額度從10萬元提高到了15萬元。同時，季銷售額度也從30萬元提高到了45萬元。銷售額度大幅度地增加擴大了免征增值稅的范圍，這使得小微企業的財務壓力有所減小。同時，小微企業可以用更多的資金來適當擴大自己的規模，這樣在增大銷售量的同時，還能享受免征增值稅的優惠。但在增大銷售量后，企業也應該注意要將銷售額度控制在小微企業的界限標準內。

（二）小微企業所得稅稅收優惠政策

2019年，財稅〔2019〕13號對企業所得稅的稅收計算方法做出了調整。與原政策相比，新政策將實行超額累進稅率辦法征收所得稅，不僅將應納稅所得額上限從100萬元提高至300萬元，還分成了不超過100萬元和100萬元到300萬元兩個部分。原政策顯示，只要小微企業的年應納稅所得額不超過100萬元，其所得稅實際稅率均為10%（50%×20%）。而在新政策下，當小微企業年應納稅所得額不超過100萬元時，其所得稅實際稅率為5%（25%×20%），新政策使得小微企業年度應納稅所得額不超過100萬元部分的稅負直接下降了5%。最重要的是，政府工作報告中還提出了小微企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在按實際稅率5%征收的基礎上可以再減半征收，期限是從2021年1月1日至2022年12月31日。在新政策下，小微企業年應納稅所得額為100萬元到300萬元的部分才按10%（50%×20%）的所得稅稅率計算［3］。具體如表2所示：新政策的提出，不僅提高了小微企業年度應納稅所得額，而且降低了部分小微企業所得稅的稅率，為小微企業大幅度地減少了開支。

四、稅收籌劃相關理論

（一）稅收籌劃的含義

國際上對于稅收籌劃概念的描述不盡一致，其大意是指：在國家法律和稅收政策允許的范圍內，企業可以充分利用稅收優惠的一系列政策，繳納低的稅收，享受高的稅收利益。

（二）小微企業實行稅收籌劃的意義

1.降低不必要的成本開支

與大、中型企業相比，小微企業的資金量、籌資能力、整體的管理水平都比較弱，因此小微企業如果能在遵守國家法律和稅收法規的前提下，有效地利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，可以減少企業的稅收支出，從而降低企業不必要的成本開支［4］。尤其對在新冠肺炎疫情期間陷入經營困境的小微企業而言，降低不必要的成本開支可以使企業的資金周轉更加靈活，企業后續就可以合理地利用這部分資金，將其用于研發或購買更先進的設備等，從而達到擴大銷售、提高利潤的目的。但值得注意的是，企業擴大銷售的同時，要將企業控制在小微企業的界限范圍內，否則可能會導致企業無法享受小微企業的稅收優惠政策。

2.提高企業的競爭力

小微企業要想進行合理的稅收籌劃，就必須加強企業的稅收籌劃意識，學習相應的稅收知識，關注國家發布的相關稅收政策并進行準確的解讀。這使得企業領導和員工不得不時刻關注國家發布的相關稅收信息，從而可以提高企業整體對稅收籌劃的認知，加強員工的稅法知識，在無形中提高小微企業員工的整體文化素養，從而提高企業的競爭力。同時，在激烈競爭的市場環境中，小微企業面對高稅負和低利潤等情況，很容易陷入經營困境，最后面臨破產。只要小微企業認真解讀國家出臺的一系列針對小微企業的稅收優惠政策，進行合理的稅收籌劃，節省一部分不必要的開支，那么就能在一定程度上提高企業的競爭力，使得小微企業在激烈的市場競爭中不會被輕易淘汰。

五、小微企業稅收籌劃分析

（一）小微企業增值稅稅收籌劃分析

在現行稅收政策下，小規模納稅人免征增值稅的條件：企業的月銷售額低于15萬元（含15萬元），季度銷售額低于45萬元（含45萬元）［5］。例如，當小規模納稅人的月銷售額為150，000元時，需要繳納的增值稅為0元，而當小規模納稅人的月銷售額為150，010元時，需要繳納的增值稅為4797.3元（150，010×3%）。對比發現，小規模納稅人的月銷售額增加前后的稅賦差距為4797.3元，對于小規模納稅人來說，其差距還是很大的。因此進行合理的增值稅稅收籌劃分析，能有效地減少小微企業的稅收支出，降低企業不必要的成本開支。1.選擇合適的增值稅納稅申報期限例如A公司屬于增值稅小規模納稅人，是一家銷售窗簾的小微企業。A公司第一季度不含稅銷售額分別為：152，220元、10，230元、155，440元。如果A公司選擇按月申報增值稅，那么A公司第一個月的不含稅銷售額為152，220元，應繳納的增值稅稅額為4566.6元（152，220×3%），第二個月的不含稅銷售額為10，230元，小于15萬，免征增值稅，第三個月的不含稅銷售額為155，440元，應繳納的增值稅稅額為4663.2元（155，440×3%），第一季度合計應繳納增值稅稅額為9229.8元。如果A公司選擇按季申報增值稅，那么A公司第一季度不含稅銷售額總額為317，890元，小于45萬，免征增值稅。通過對比發現，如果A公司第一季度選擇按季申報增值稅，那么就會免征增值稅，比按月申報增值稅節省了9229.8元。這是因為A公司，第一個月和第三個月都超過了增值稅免征標準，而第二個月的不含稅銷售額離免征標準還有一定的彈性空間，而按季申報增值稅就將這個彈性空間發揮到最大，有效地利用了增值稅免征的臨界點，從而為企業節省了支出。2.選擇合適的增值稅發票在稅收政策中，企業如果開具專用發票，那么企業就需要繳納增值稅，而企業如果不開具專用發票，而是選擇開具普通發票，那么企業就不需要繳納增值稅。因此小微企業在開具發票的時候，一般優先選擇開具普通發票，以此來減少稅負。但是需要注意的是，小微企業也不能為了一味地追求減免增值稅，而選擇低售價。小微企業需要理性地做出選擇，權衡利弊。爭取繳納最少的增值稅，又不損害自身的利益。3.遞延確認收入小微企業可以根據歷年的銷售情況，合理地對銷售收入確認時間點做出調整。例如B企業每年8、9月份的銷售額最多，不含稅銷售額為160，000元和180，000元，而10、11等月份銷售額相對比較少，不含稅銷售額為40，000元和50，000元。那么B企業8月份應繳納的增值稅稅額為4，800元（160，000×3%），9月份應繳納的增值稅稅額為5，400元（180，000×3%）。而B企業10，11月份因為符合增值稅免征條件，所以其應繳納的增值稅稅額為0元。如果B企業通過遞延確認收入的方式，將8、9月份的部分收入（超出增值稅免征條件部分的收入）在以后的時間確認，那么8、9月份應繳納的增值稅稅額為0元，可以為B企業節約10，200元的開支，對于小微企業來說，10，200也是一筆不小的開支。因此小微企業可以根據歷年的銷售情況，合理地對銷售收入確認時間點做出調整，盡可能地將月（季）銷售額控制在稅收優惠范圍內，從而發揮增值稅免征臨界點的最大效用。

（二）小微企業所得稅稅收籌劃分析

在企業盈利階段，企業可以有效利用固定資產折舊來抵稅，從而減少應繳納所得稅稅額。其次，稅收政策規定，企業公益性支出可以在計算應納稅所得額時予以扣除，所以，當小微企業應納稅所得額將要超過三百萬，不能享受企業所得稅稅收優惠時，可以通過公益性捐贈減少企業所得稅應納稅所得額，充分地享受小微企業的稅收優惠政策，但是需要注意的是企業公益性支出不能超過企業年利潤總額的12%。因此企業可以通過公益性捐贈來進行稅收籌劃，這樣既為公益事業獻出了一份力，提高了企業的名聲，也減少了企業稅負。但值得注意的是，如果公益性支出部分超過了企業需要繳納的所得稅稅額，那么企業就需要自己進行衡量。

六、相關建議

首先，國家一直關注著小微企業的健康成長，因此也出臺了一系列的優惠政策，同時還有關于不同行業的優惠政策，這就要求小微企業的領導和財務人員需要時刻關注著稅收方面的相關政策，以便對企業后續的發展做出規劃來協調各項稅收優惠政策。其次，小微企業在享受稅收優惠的同時，也可以適當擴大自己的經營規模，不斷優化企業的結構，加強企業管理，以提高自己的競爭力，保障企業后續的健康發展。只是要注意平衡企業的規模和稅收優惠的界限，防止出現一味地擴張企業所獲得的利潤比享受稅收優惠政策后的稅收利益更低的情況。

七、結論

我國小微企業一直是國家稅收的最大貢獻者，小微企業的發展不僅關系著國家的發展，也關系著我們人民的發展。因此國家一直致力于出臺各種政策來保證小微企業的蓬勃發展，其中就包括稅收優惠政策。本文通過對稅收優惠政策的解讀，發現小微企業可以通過選擇合適的增值稅納稅申報期限、遞延確認收入、利用公益性捐贈等措施來進行合理的稅收籌劃，從而降低小微企業不必要的成本開支。而隨著小微企業界定標準的適當擴寬，一些小微企業完全可以適當擴大規模，從而擴大銷售，這樣他們既能增加自身的利潤，也能享受稅收優惠，實現企業利潤最大化。對小微企業造成了巨大的沖擊，許多小微企業都在疫情期間倒閉了，還有許多沒有倒閉的小微企業也陷入了經營困境或財務困境。因此，在經歷了后，許多小微企業現在都處于“恢復”期，國家考慮到小微企業當前的狀況，更是陸續出臺了一系列的優惠政策。同時，除了增值稅和消費稅外，還有一些其他的稅收優惠政策。小微企業需要根據企業自身發展狀況和各種優惠政策，不斷地對企業的稅收籌劃進行調整和改進。

參考文獻：

［1］楊爍丹，郭松克.稅收優惠政策背景下小微企業稅收籌劃研究［J］.中國商論，2020（21）：108-110.

［2］高楊.新稅率政策下的小微企業納稅籌劃［J］.納稅，2019，13（36）：36.

［3］李燕.基于普惠性稅收優惠政策的小微企業稅收籌劃研究［J］.商業會計，2020（3）：97-100.

［4］荊璐漪.淺談小微企業稅務籌劃問題［J］.財富時代，2020（3）：80.

［5］劉靜雅.小微企業稅收［J］.時代經貿，2021，18（5）：119-121.

作者:沈順 單位:重慶理工大學