價值創造對管理會計體系發展的研究
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一、引言
管理會計體系的改變及相關管理體系不是簡單的一種改變，是由內部和外部環境共同引起改變而形成的一種創新機制。首先，互聯網的發展及其技術的變革和發展改變了企業原有的資源配置方式，各種生產要素的改變，對各驅動要素產生影響，對于傳統的管理會計是一項極大的挑戰；其次，生產模式由傳統向新式傳統模式變革和發展，這驅使管理會計進行改變，這種變遷是理論和實踐的雙重改變。管理會計體系的發展沒有固定的模式，需要外力的幫助才能完成。在現如今的經濟發展狀態下，管理會計體系的發展要同時對理論和實踐進行更新和發展。管理會計體系的新發展就是一種新的變遷，是對管理會計體系的一種經濟新常態下的新認識，對其體系進行重新認識是現今管理會計體系中十分必要的事情。傳統的財務會計在經濟的逐漸發展中不能完全滿足企業需求，管理會計逐漸成為企業所注重和需求的會計，隨著現代管理科學的發展和進步，管理會計不再是曾經的體系而是從管理科學中進行學習，學習其中的不同及精髓，不斷學習各種學科的知識，讓管理會計不再是傳統意義的會計，而是演變成一門綜合性會計學科。基于價值創造導向下的管理會計體系的發展也成為現今需要重點關注和了解的問題，對于管理會計可以為企業帶來價值也是大家所關心的問題，因此對于企業進行價值創造后，企業管理會計體系的發展方向進行研究具有十分重要的現實意義。
二、管理會計體系發展概述
（一）國外管理會計體系發展概述2014年11月，全球最大的兩大會計組織，英國管理會計師和美國的注冊會計師正式攜手，一起《全球管理會計原則》。CGMA認為目前全球的管理會計師的問題是，人才的培養隊伍的建設，只有高端人才，企業需求的人才會在企業中被給予重要的崗位，以他們專業的知識及商業敏感度，來決定企業重大的財務決策，實現業績的提升。現代管理會計主要通過運用一系列科學的方法，對企業內部發生的各項業務活動進行規劃和控制，對其結果進行一系列責任考評，以實現發現企業內部問題，優化企業內部流程，而在現代管理會計越來越普遍運用的今天，管理會計經歷了漫長的發展歷程。泰羅提出科學管理制度，并且將“標準成本”、“差異分析”、“預算控制”等內容應用于實際，豐富了會計體系的內容，標志著管理會計的出現。“預算控制”是管理會計中重要的概念，由美國頒布的《預算與會計方案》提出，為實現企業決策目標，對企業生產經營過程中的活動進行控制，管理會計首次引入預算控制方法。《供經歷控制用的會計》一書，對管理會計的基本理念進行進一步的解釋，認為管理會計應該是科學、系統化的記錄。在經濟背景下，管理會計的重點是提高效率。1933年諾泊爾出版《利潤工程學》一書，將“本量利”從單純的理論發展到和實踐相結合，為“本量利”分析在現代管理會計中的廣泛應用奠定了基礎。隨著“本量利”分析與實踐的結合及應用，隨之一系列與實踐相結合的方法也逐漸優化，如標準成本法、邊際分析、預算管理等一系列可以實際運用和操作的方法。實際方法的廣泛應用，使得企業進一步提高對管理會計的要求，逐漸將視角轉入企業內部問題，因此20世紀50年代開始，管理會計在強調效益的基礎上，關注對企業的內部控制。伴隨著管理會計的進一步發展及其在企業中的應用，企業將價值創造過程中的問題和競爭企業相比較，找出不足，完善不足，發揮自身的競爭優勢，并且在此階段開始重視客戶企業的滿意度，努力提高客戶滿意度，這為平衡積分卡的應用奠定基礎，為企業價值創造奠定基礎。在2004年，對美國銀行使用平衡記分卡與否對績效的影響的研究中，顯著發現平衡記分卡的使用對改進組織績效有十分顯著的促進作用。
（二）國內管理會計體系發展概述中國的管理會計，在實踐中的應用廣泛性和實用性相較西方國家而言仍然有一定的落后。管理會計在20世紀80年代傳入我國，但是并沒有得到重視和廣泛的應用，在近些年隨著中國經濟的崛起和快速發展，管理會計在我國得到應用。在財政部的指導意見中《關于管理會計體系的建設》，為了貫徹國家的財稅精神，為了全力將我國向跨級強國推進，為了改變目前的會計水平，將會計建大建強，有效率并且公平地推動發展，提出了管理會計的建設的要求和部分指導意見。戰略管理會計主要目標是為企業內部的戰略管理提供政策建議（余緒纓，1999），處理好企業、顧客、競爭對手三者之間的問題，完善企業整個價值鏈條，完善不足，提高企業自身價值創造能力，以提高競爭力，促進企業長遠發展。對企業發生的活動進行全面控制需要將管理會計劃分為事前、事中、事后一系列活動，以實現企業的價值創造（易庭源，2000）。2004年《戰略管理會計理論》的出版，標志著作業成本管理運用于企業的實際生產經營活動。在2009年中國會計學會管理會計與應用專業委員會學術年會中，將平衡積分卡引入企業內部，縮小企業內部指標權重的差異性。陳芳（2014）覺得企業的生存所面對的環境復雜而富有競爭，越來越失去規律、所以這種大環境下要對會計進行變革可以理解，因為這樣可以獲得的優勢讓其存在更加久遠，并且可以增大增強EVA。那么內部制度需要進行強化管理，嚴格控制和管理實現管理會計體系的變革，要從中國特有角度出發，形成適合中國自己的會計體制。傅繼軍和劉今秀（2015）主要對管理會計的功能進行分析，認為在規劃角色這一功能角度上，管理會計在公司的整體構成和資金投資方面應該通過自身專業起到引導作用；而在決策統籌方面，管理會計應該面臨企業資源緊缺的現狀，并在資源可能不夠利用的情況下設立投資融資及相應的經營方針，對整體起到推動作用；在控制領域里面，企業應該對整體的預決算有一個先前的預估，并且通過較好的平臺進行實踐和實施；在最后的管理會計的業績評價上，企業應該通過互聯網、數據庫等等有效平臺進行評價，這樣來提高最后預決算的準確性。
（三）價值創造與我國管理會計體系發展概述潘蓓（2015）通過研究企業的管理會計的部分活動時認為，客戶是企業的一部分，對客戶的個人信息及消費信息進行梳理和分析對企業業績來說具有很大影響，這樣可以了解顧客需求，而且可以對企業不好的政策進行調整，對企業發展的時候存在的部分不恰當措施給予改正，這樣可以間接給企業創造部分價值。趙海龍（2015）分析我國企業的管理會計理念認為，管理會計最大的特點是將企業曾經會計的衡量功能轉向可以進行價值創造這一方向。這樣可以將推動我國企業的管理會計的發展，可以綜合性地發展企業的會計，不再是簡單地進行核算，而是對于企業內外部的信息進行判斷和識別，提供有李云決策的相關信息。顧寧寧（2014）在研究管理會計的理論和實踐兩個方面的時候發現不同的結論，現代的會計不可以是傳統形式的財務會計，而應該將傳統式的財務會計和新型的管理會計兩者結合到一起，用全局的眼光對企業財務活動進行管理，并且管理會計應該由“成本”走向企業現在都需要的個性的核心能力為方向，只有核心能力才能幫助企業發展。
三、基于價值創造的管理會計體系的優化和構建
（一）預算會計報告優化預算報告是企業會計中報告的起點，因為它是企業一切活動的基礎和前提，它對于新型的管理會計也是有十分重要的地位。預算報告與業務成本計算、業績評價以及薪酬激勵機制等都有著密切的聯系，因此制定一套成熟并且完善的預算報告，對于其他相關的管理活動會起到重要的協同合作作用。預算報告應該從與日常業績相關的經營業績報告入手，從生產預算、銷售預算等各個層次進行控制。同時，預算報告根據以往經驗，對企業的現金的收入和支出、以及日常的成果和整體財務需求進行預算。所以應該基于價值創造的原則，對報告進行優化，最大化體現其他的價值創造成果。資本預算報告，對資本進行預算是企業為今后考慮，為了今后能夠更好的發展，是為了經營中可以產生更大的業績的一種資本性技術。資本預算可以體現出，企業資金的源頭和資金將使用到的地方，所以企業要想進行價值創造，應該了解資金的運動其去向，最大化運用資金。
（二）以管理會計為基礎的規劃控制報告企業為了實現高層管理者制定的目標，就要將企業制定的預算全面的落實實施下去。規劃主要是企業對于投資、籌資、營運資金的一個運用進行規劃，以便企業正確進行資金規劃和籌劃，給后期資金的運用最大的空間，實現價值創造。控制分析報告時為了明晰企業中的生產經營全過程的耗費情況而編制的報告。企業在編制之前首先確定一個衡量標準，然后生產經營過程按照標準進行。也就是盡量按照規劃的標準進行運行，這樣在企業所控制的范圍內，不超標，使得資金在企業可控制范圍內，有運行的源泉及依據，實現企業的價值創造。
（三）業績及經營環境分析應該以價值創造為前提企業的最終評價標準以企業的最后的業績結果為標桿進行評價，主要是運行評級時候將財務和非財務指標兩者相結合。全面評價企業的經營業績，并且經營業績評價應該和管理會計模式相結合，做到全面評價、全方位評價，讓價值創造基礎的管理會計模式真正實現其效用。經營環境很大程度上影響著企業的經營業績，隨著市場競爭的程度越來越激烈，企業要想在激烈的競爭中持續的提高自己同其他企業競爭能力，核心競爭力的創造必須經過提高自己的生產經營和管理能力這一核心過程，因此來加強企業日常過程中生產經營管理的控制。所以，應該結合管理會計對生產經營進行管理控制，以實現企業的價值創造。
參考文獻：
[1]余緒纓.管理會計學[M].北京:中國人民大學出版社,1999.
[2]易庭源.新戰略管理會計———資金運動會計理論[M].北京:中國財政經濟出版社,2000:102-106.
[3]趙海龍.發展管理會計體系促進財務管理轉型[J].中國總會計師,2015(08):21.
[4]傅繼軍,劉今秀.適應企業發展需求構建管理會計體系[J].財務與會計,2015(13):12-13.
[5]潘蓓.企業財務會計與管理會計的結合優勢探究[J].中國商貿,2014(32):207-209.
[6]顧寧寧.管理會計為企業經營創造價值的問題及對策[J].財經問題研究,2014(S1):82-85.
作者：王亞蘭 單位：揚州工業職業技術學院商學院
