事業單位會計權責發生制應用研究

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摘要：事業單位實施會計收付實現制，其存在的弊端日益凸顯，而權責發生制應用于事業單位會計，使得資產負債核算內容得以進一步充實，并完善了事業單位財務報表體系和結構，有助于提升會計核算效率。本文對事業單位會計核算現狀予以分析，隨后探討權責發生制在事業單位會計中應用面臨的問題，提出要分階段逐步推進應用權責發生制，加快會計核算系統信息化建設，以期提升權責發生制改革在事業單位會計中的積極作用。

關鍵詞：權責發生制；事業單位；會計核算

我國事業單位會計的核算主要是收付實現制，然而隨著社會市場經濟體系的變化，公眾對事業單位的會計信息透明化，以及財政資金的使用效率逐步提出了更高要求，收付實現制存在的弊端日漸凸顯。收付實現制會計無法較為全面、客觀的記錄單位的“隱性負債”，導致事業單位應對財政風險的能力處于較低水平。由于收付實現制未能高效、精準的進行成本和費用核算，導致事業單位的績效評價可能與實際情況有所偏離。與實現收付制相比，權責發生制在事業單位會計中應用，可以促使會計核算更為科學化與規范化，有助于構建更為全面、客觀的政府會計信息披露體系，幫助政府部門職能得以有效轉變。

一、權責發生制在事業單位會計中應用面臨的問題

（一）增加實施成本及運行成本由于事業單位需要進一步完善制度建設，將權責發生制應用于事業單位會計中，需要深化會計信息系統建設，與收付實現制相比，權責發生制可能面臨著實施成本及運行成本增加的問題。在實施成本方面，權責發生制在事業單位會計中應用，需要注重頂層設計，尤其是與事業單位會計實施權責發生相關的政策及規章制度。例如，事業單位的新舊會計制度的如何有效銜接，新的財務績效評價、支出預算編制等方面等。同時，事業單位會計應用權責發生制，還需要構建與之相適應的會計信息系統，以此確保會計改革具備現代化技術支持。還需要對會計人員進行專門的會計改革的培訓，對相應的資產及財務進行清理或調整，以上方面均可能需要耗費較大成本。在運行成本方面，權責發生制應用于事業單位會計之后，相關財務管理工作及資產管理的計量等，可能造成事業單位才管理成本的提升。同時，現階段事業單位的預算執行采用的是收付實現制，應用權責發生制時，財務會計信息的轉化也將成為事業單位會計應用權責發生制的運行成本。

（二）現金流量不可觀，財政管理困難將權責發生制應用于事業單位會計中，容易出現現金流量不可觀的現象，這主要是由于應用權責發生制的過程中，部分已經核算但實際卻沒有產生現金流經濟業務，致使財務收入及費用的確認與事業單位實際現金流不相符。導致應用權責發生制的會計核算信息不真實，進而誤導會計信息使用者。事業單位會計應用權責發生制后，原本實施的收付實現制需要向權責發生制改革，而對于事業單位自身而言，財務信息要與預算管理的具體要求相適應，這就大大提升預算管理的難度。尤其是現金流量作為預算管理的重要部分，權責發生制應用于事業單位會計，導致預算管理中的預算、決算等環節的合規性監督也面連著較大困難。事業單位會計在實施權責發生制時，雖然有單獨編制現金流量表，相應的財務信息由此而得到有效記錄，然而相應的現金流量表與事業單位實際的支出卻存在偏離，導致事業單位的預算管理面臨一定困難。

二、推進事業單位會計應用權責發生制的措施

（一）分階段逐步推進應用權責發生制早在2012年，國務院就已出臺了《關于分類推進事業單位改革的指導意見》，（以下簡稱《意見》）事業單位有著牽涉面廣、涉及人數多的特點，同時，我國事業單位機制繁雜且缺乏靈活性，功能定位不清晰，造成事業單位會計應用權責發生制的改革及推進面臨著一定阻力。《意見》中明確將我國事業單位按照社會功能進行劃分，本文所論述的事業單位是從事公益服務的事業單位，鑒于我國政治制度、經濟制度以及行政管理體制的不斷深化，更應注重分階段逐步推進事業單位會計應用權責發生制。結合我國實際國情，推進事業單位會計應用權責發生制，需要政府做好頂層設計的基礎上，充分集結事業單位會計人員及管理者關于應用權責發生制的研究成果，逐步構建并完善與我國事業單位相匹配的財務核算、管理、信息公開和報告制度。與此同時，還有必要借鑒發達國家權責發生制改革的成功經驗，結合我國事業單位會計改革的實際需求，對會計原則及核算方法予以優化及完善，逐步提升我國事業單位會計應用權責發生制的規范性及科學性。

（二）加快會計核算系統信息化建設現代化信息技術，可以有效提升事業單位會計效率，為進一步推動事業單位會計應用權責發生制，有必要加快會計核算系統信息化建設。在應用權責發生制后，事業單位的會計信息將不斷增加，對會計人員的會計操作流程及方式也提出了更高的要求，若僅依靠傳統的會計信息系統，顯然無法滿足會計改革的現實需求。需要從戰略發展角度構建會計核算系統，具體涉及財政支付、處理、審核、報告和公布。事業單位各部門應對其進行整體化、系統化的設計。同時，利用互聯網信息技術、云計算、大數據技術等對系統內的初始財務信息數據進行收集、輸入、存儲、清洗及處理，然后通過該系統實現會計信息的有效審核、處理及反饋，為上級管理部門預測、管理和決策提供必要的數據支持。值得注意的是，該會計核算信息系統，要注重各類財務信息資源的共享，由此打破部門間的信息壁壘，同時，事業單位還需要制定與會計核算信息系統運行及操作相適應的制度，確保會計人員能夠依照規范執行財務預算管理，有效提升會計人員自身的職業能力。此外，為進一步加快會計核算信息化建設，政府相關部門應適當放寬標準及要求，積極鼓勵更多社會力量參與到事業單位的會計核算系統研發及建設當中來。例如，具備較高研發水平的企業或科研機構，事業單位通過搞錯采購的方式，引進更為優質的技術資源，以此降低權責發生制應用于事業單位會計的實施及運行成本，提升財務管理效率。

三、結語

我國事業單位會計核算普遍采用收付實現制，部分經濟業務或事項的核算依照規定采用權責發生制。由于收付實現制有著操作簡便的特點，對事業單位的預算執行有著較為明顯的優勢。但在不斷變化的市場環境下，收付實現制的不足之處在事業單位會計中逐漸凸顯。政府及公共服務部門開始探尋會計制的改革路徑。其中權責發生制可以較好的滿足此需求，而權責發生制在事業單位會計中的應用，是一項長遠且系統的工作。對其具體應用予以探究，不僅要進一步了解權責發生制在事業單位會計中應用的可行性，同時，還需要將其應用可能面臨的問題予以考量。針對事業單位會計改革可能存在的問題予以分析，同時，以問題為導向，提出能夠有效推進事業單位會計應用權責發生制的措施，才能為事業單位會計改革的有序進行奠定基礎保障。

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作者：李榮榮 單位：臨沂市臨沭縣玉山鎮財經服務中心