企業所得稅納稅籌劃措施

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摘要：本文主要對企業納稅籌劃內涵予以分析，后在企業納稅意義等問題的基礎上對企業所得稅納稅籌劃方法予以探究，不斷促進我國企業所得稅納稅籌劃的合理實現，提升企業經濟效益。

關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；方法研究

隨著社會的不斷發展，我國社會經濟環境不斷趨于復雜性，經濟法制體系的不斷完善引導著微觀經濟主體在經濟發展過程中以專業化的納稅籌劃不斷實現自身稅收成本管理，實現企業稅后收益增長。目前我國企業所得稅體制的不斷完善性建設也引導著我國各企業逐漸開始重視企業所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統一性問題建設，不斷促進我國企業經營管理水平的進一步提升。

一、納稅籌劃內涵

目前，對于納稅籌劃的內涵我國國內各專家學者對其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國國家法律所允許的基礎上，以企業為背景，對企業組織結構、財務管理等經濟業務或行為在稅務相關的事項基礎上實現合理的統籌與規劃，從而使企業在企業價值引導的基礎上實現企業稅務負擔的減輕。納稅統籌其主體是納稅人，在企業稅款征收的過程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權利及義務，對于納稅人而言，可就企業發展現狀對企業納稅項目及包含的經濟內容進行統籌規劃[1]，而對于征稅人而言，需在國家相關法律的基礎上嚴格執行相關法律權利，防止權利濫用行為出現，同時企業在納稅籌劃過程中應注重企業價值的最大化，在具體行為開展過程中，應重視企業財務管理的合理及統一化，促進企業統籌目標的實現。

二、企業所得稅納稅籌劃意義

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎而言，企業所得稅納稅籌劃可使納稅人通過一系列的稅收籌劃方案，在納稅時選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現金、本期現金的資金流出，有利于增加納稅人可流動資金成本，實現納稅人利益的有效增長。

（二）國家稅制法規方面。

目前，我國現行的《中華人民共和國企業所得稅法》可實現對我國任何企業類型的規范，對于企業所得稅稅率采取一定的方法統一降低并對企業稅前扣除標準及扣除方法實現合理化及規范化制定[2]，采取適當優惠政策實現我國企業所得稅法的完善性應用。該方法的頒布不斷促進了國家各類型企業間的平等，為企業合理化發展提供了一定的條件。而對于企業納稅人而言，為了減少一定的企業稅收支出，各主體會在現有國家稅務征收法律的基礎上密切關注稅務法律政策的改變，若其政策出現一定的改變，則納稅人便會在自身利益最大化原則趨勢下，采取相關措施，及時將國家相關法律法規政策以及影響因素納入企業發展及規劃項目中，引導企業經營活動的有效開展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實現對稅收法律法規的貫徹，在應用過程中凸顯其優點及缺點，引導國家相關部門對其缺點予以合理性分析，從而促進我國國家稅制法律法規的完善建設。

三、企業所得稅納稅籌劃方法探究

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業融資結構。

企業在籌資階段的納稅籌劃過程中，企業資金需求以及籌資成本等均應合理規劃，企業資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會影響企業成本資金列支方式的選擇，因此企業在實現納稅籌劃時，應注重企業籌資方式及渠道的合理性選擇，促進結構最優建設，減少企業成本支出。

（2）經營租賃形式選擇。經營租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設備在長期擁有情況下風險負擔的增加，同時還可在經營活動開展中以租金形式減少企業利潤，減少稅負。若承租與出租主體同屬相同利益集團，租賃形式可使租賃所產生的相關利潤以不正常租金形式轉移，該企業所活動的稅收優惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對象。

企業投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對現階段的稅收政策從而選擇合理的企業投資項目，享受所得稅優惠。而間接投資中股權與債券投資具有差異性，國債利息收入情況下企業所得稅可實現免征。

（2）長期股權投資核算。

現階段，我國相關企業所得稅法律中各政策表明，企業投資收益在實際分配利潤的情況下才可納入應納稅所得額中。企業長期股權投資核算方法可采取成本法以及權益法實現，企業選擇成本法時，企業投資收益實現單未獲投資前，則企業收益賬戶無法實現對已完成的投資收益獲取，而權益法則可使企業不用考慮投資收益問題，其結果均可在收益賬戶內呈現，因此企業可采取該方法進行企業所得稅籌劃，增加投資企業對于投資目標的管理與控制，在固定時間內減少利潤分配或不分配利潤，獲取延遲納稅相關優越性。

（三）經營階段。

（1）固定資產折舊。

企業固定資產折舊在具體施行過程中，其方法擇取對于企業檔期成本、利潤以及應納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業在折舊過程中，若要實現節稅則需采取固定資產折舊、延長、縮短年限等方法予以實現，折舊年限縮短有利于企業成本收回速度的有效提升，前移后期成本費用，在稅率基本穩定的前提下，所得稅延繳則可使企業在固定時期內獲得固定數額無息貸款。若企業享受一定優惠政策，則可在固定資產折舊延遲期限內將后期利潤置于優惠期內實現納稅籌劃，減輕稅負。

（2）收入籌劃。

企業在收入籌劃中，應針對企業的實際發展情況，采取一定的方式進行納稅籌劃，納稅主體在推遲應納稅所得時可減少本期應納稅所得，從而延遲所得稅繳納時間或減少繳納金額。企業在發展過程中，其經營收入多以產品收入為主體，因此在納稅籌劃過程中，可采取產品延遲銷售措施予以納稅籌劃。企業分期收款銷售商品收入確認時間以合同收款所限日期為準，而訂貨及預收貨款銷售則在商品交付時實現。企業可通過此類方式延遲銷售及企業所得稅。

（四）產權重組。

企業產權重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業分立是指在現有企業基礎上將企業以解散等形式分為多企業，但原企業發展形式不變，因此在此形式基礎上，企業可以累進稅率方法，在企業所得稅基礎上以分立形式將高稅率企業分成多個低稅率企業，減輕企業整體稅負，除此之外，還可將企業內部技術含量較多的項目實現項目分離，并在國家企業優惠政策明顯的區域重新設立，從而減少企業稅負，享受優惠。企業合并納稅籌劃中，我國相關政策規定，被合并企業可不確認全部資產轉讓行為利益及損失，不計算繳納所得稅，企業合并后，被合并企業在合并之前便存在的所得納稅事務在被合并后均需合并企業承擔，減少稅負。企業若利潤高則可合并累計虧損企業，轉移利潤，降低稅負。企業負債期間所產生的相關利息在企業所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費用以實現當期利潤抵減，故而企業可以負債融資方式實現資金并購籌集，獲取利息提升減稅效果。

結束語：

綜上所述，企業生產經營活動中企業所得稅納稅籌劃對于企業的發展具有非常重要的意義，因此對于現階段企業而言，各企業應樹立企業納稅籌劃意識及思維，在我國相關法律允許的條件下，利用我國現行的稅率優惠政策，針對企業自身發展現狀，在企業經營過程中不斷降低稅收風險，促進企業經濟效益的最大化提升。

參考文獻：

[1]廖康禮,張永杰.固定資產折舊方法與企業所得稅納稅籌劃的探討[J].商業會計,2011,11:26-28.

[2]張敬東.現行企業所得稅納稅籌劃策略探微[J].河北工程大學學報(社會科學版),2011,02:57-58.

作者：胡洪平 單位：重慶臨空開發投資集團有限公司