高新技術企業納稅籌劃探究

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［提要］多年來，我國大力支持高新技術企業，先后出臺很多稅收優惠政策，助力企業提升優勢，穩固市場地位。基于此背景，本文對高新技術企業的納稅籌劃進行研究，分別對高新技術企業和納稅籌劃的含義與特點進行分析，針對高新技術企業不同階段制定不同的納稅籌劃方案，進行量化分析，并提出風險防范措施。從而，對高新技術企業建立健全納稅籌劃體系，提升競爭力具有一定的借鑒和參考意義。

關鍵詞：高新技術企業；納稅籌劃；稅收優惠政策；納稅籌劃風險與防范

一、研究背景

國際競爭已經隨著世界經濟的發展愈演愈烈。高新技術企業作為社會經濟主要動力之一，既推動了我國的科技進步，同時帶動傳統產業升級，進而提升綜合國力。我國已經分級建立了很多的高新技術開發區，同時為其配套全面的稅收政策。高新技術企業應該在全面掌控稅收優惠政策的基礎上，結合企業自身特點與發展規劃，合法進行納稅籌劃，盡可能獲得節稅收益。對于高新技術企業來說，納稅籌劃非常重要。

二、高新技術企業納稅籌劃的必要性

稅收是納稅人經濟利益的凈流出，直接影響企業的利潤，對于高投入的高新技術企業來說，納稅籌劃尤其重要。但如果企業為了降低稅負采取逃稅避稅等手段，那么不僅要承擔法律責任，更會影響企業聲譽，產生嚴重的負面影響。相反，如果通過合理的籌劃手段，企業就可以減輕稅負的同時積極履行納稅義務，有更多的資金投入科技研發，提升企業實力。此外，高新技術企業有很多優惠政策，比如15%的企業所得稅稅率、研發費用可按規定加計扣除等。企業應該積極響應配合，合理開展納稅籌劃工作，以求最大限度的減少稅收金額。高新技術企業稅收優惠政策一般來說都會涉及到職工薪酬、固定資產費用等，企業必須嚴格按照國家規定對全體員工進行明確分類，納稅籌劃時必須科學區分職工工資，全面收集企業經營活動的有效信息，規避納稅風險。對于高新技術企業來講，研發稅收優惠政策的頒布和實施既是機遇，也是挑戰，企業需要不斷提升自己的專業性，全力配合有關部門提升納稅籌劃效率，提升自己的實力。納稅籌劃還可以使資源和產業結構得到優化配置。企業可以綜合利用稅基與稅率的差別，結合稅收優惠政策進行納稅籌劃。高新技術企業具有投資回報期長的特點，往往投資初期投入巨大但收入甚少，甚至虧損，很難獲利，技術成熟后好不容易獲利還要承擔高額稅負。根據有關統計，投產后兩年內能夠獲利的高新技術企業僅占40%左右。因此，高效的納稅籌劃既可以幫助企業減輕稅收負擔，更可以優化產業結構和產業配置，而且稅收也是國家優化資源配置的有力工具，企業通過納稅籌劃也更有利于促進國家資源合理配置。

三、投資活動的納稅籌劃

（一）注冊地點的納稅籌劃。隨著我國經濟實力和綜合國力不斷的提升，企業的科技創新工作越來越受到國家的重視，高新技術企業享受到了許多稅收優惠政策。比如，成功在國家建設的高新技術開發區注冊且符合我國現行的高新技術企業認定條件的企業一律按照15%征收企業所得稅。此外，國家對深圳的高新技術企業尤其支持，不僅對在深圳注冊的高新技術企業制定單獨的認定標準，而且先后出臺各種政府資助項目和政策措施，比如深圳市每年會在債券發行總額中撥出20%給某些符合國家制定的標準或者條件的高新技術企業，深圳市還將于2008～2020年建成500萬～600萬平方米創新型產業用房，并且制定了非常個性化和人性化的人才引進政策。還有就是我國一些偏遠地區政府會制定一系列稅收優惠政策來招商引資。企業可以通過選擇在適合自身發展的地點注冊來減少一部分稅負。綜上所述，高新技術企業創建初期不僅要考慮到未來發展方向和主攻市場等，還要結合自身的實際情況來選擇合適的注冊地點，讓企業更好的“安家”。

（二）投資方式的納稅籌劃。投資可以分為直接投資和間接投資兩種。直接投資是把現金或實物投資到其他企業，間接投資是購買股票和債券但不參與業務決策。間接投資靈活性更大，應對風險的能力也更強。如果企業以間接投資的形式投資的某家公司股票持續下跌，那么企業可以選擇賣出這只股票。不同的投資方式有不同的渠道和待投資對象，會帶來不同的風險與收益。企業進行納稅籌劃時不能只關注降稅效果，這樣很可能會給企業造成很嚴重甚至無法挽回的后果，因此企業還必須考慮不同納稅籌劃方案的變現能力和投資風險。假設某高新技術企業現有1，000萬元可對外投資，現有兩種方案。方案一：以占股30%的形式投資高新技術企業A公司，A公司每年稅前利潤300萬，稅后利潤可全部分配；方案二：購買國債，年利率5%，每年獲得50萬元利息收入。分析：如果企業選擇屬于直接投資的方案一，就可以取得300×（1-15%）×30%＝76.5萬元的免稅收入；如果企業選擇屬于間接投資的方案二，就能夠收獲50萬元的免稅收入，二者相比，方案一降稅效果明顯，方案二規避風險能力強。此時，企業應根據自身情況來選擇。

四、籌資活動的納稅籌劃

（一）負債融資的納稅籌劃。我國現行法律法規規定，公司借款的利息可以在符合稅法限額的情況下進行稅前扣除，但股東股利卻是不可以的。因此，從稅法的角度出發，當公司需要一筆資金時，負債籌資比權益籌資更有利，為減少企業稅收負擔，企業通過負債融資吸收資金。例如：某公司擬籌集資金6，000萬元，現有兩個方案可供選擇。方案一：發行2，000萬股普通股股票，4，000萬元債券，票面年利率7%；方案二：發行1，500萬股普通股股票，4，500萬元債券，票面年利率9%。假設該企業年息稅前利潤600萬元，同期銀行貸款利率5%，企業所得稅稅率25%，普通股股票每股1元。不考慮其他，則：方案一：企業利潤=600-4000×7%=320萬元允許稅前扣除的債券利息=4000×5%=200萬元應交所得稅=（600-200）×25%=100萬元稅后收益=320-100=220萬元每股稅后收益=220/2000=0.11元方案二：企業利潤=600-4500×9%=195萬元允許稅前扣除的債券利息=4500×5=225萬元應交所得稅=（600-225）×25%=93.75萬元稅后收益=195-93.5=101.25萬元每股稅后收益=101.25/1500=0.0675元由以上可知，方案一每股收益為0.11元，比方案二高很多。因為債券利息可在稅前扣除，企業的應納稅所得額減少，從而少繳稅。雖然方案二發行債券最多，利率最高，扣除的利息最多，但方案二利率高，支付的利息多，沖減了利潤，允許稅前扣除的利息沒有實際發生的利息多。如果將方案二的債券利率降為7%，結果就會發生變化：企業利潤=600-4500×7%=285萬元允許稅前扣除的債券利息=4500×5%=225萬元應交所得稅=（600-225）×25%=93.75萬元稅后收益=285-93.75=191.25萬元每股稅后收益=191.25/1500=0.1275元由此可見，通常情況下企業的負債資本成本率不能高于息稅前投資利潤率，沒有超過的時候普通股每股收益與負債比例成正比例關系，否則普通股每股收益會與負債比例成反比例關系。

（二）權益融資的納稅籌劃。企業權益籌資的渠道有發行股票、吸收直接投資和轉換留存收益等。但股息、紅利都是稅后分配的，因此企業支付的股息、紅利無法節稅。權益籌資籌集的本金不需要企業償還，相比之下籌資風險比較小。此外，企業也可以向企業內部的工作人員籌資，根據所得稅法規定，企業的合理工資及薪金支出可在稅前扣除。很多企業會通過給員工加薪的方式來靈活地向員工籌資。企業通過該方式間接支付一些利息，多于銀行同期貸款利率的部分可以抵扣，這樣支付給員工的利息就能全部扣除，以此降稅。

五、運營活動的納稅籌劃

（一）固定資產的納稅籌劃。由于高新技術企業對技術水平的要求很高，因此企業需要大量精良高端的儀器和設備，固定資產占企業資產比重往往很大。另外，高新技術企業經常要更新換代固定資產，消耗速度較快，所以選擇適當的折舊方法對納稅籌劃來講尤為重要。受國家政策的支持，我國高新技術企業享有稅收政策優惠。根據企業所得稅法規定，對于固定資產運用直線法計提折舊的，稅前可以扣除相應的折舊額。另外，我國計算機、電子通信和其他電子設備制造業等6個行業也享有相應的政策支持，以上行業的企業對于在2014年1月1日后購入的固定資產，可以縮短折舊年限或者加速折舊。其中，采用縮短折舊年限方法的，最低不可以低于企業所得稅法規定的60%；采用加速折舊方法的企業，要根據國家的相關規定，并結合企業的實際情況決定采用年數總和法或者是雙倍余額遞減法計提折舊。由于高新技術企業十分注重研發能力，因此企業為了增強研發實力需要大量的固定資產。而高新技術企業對固定資產的損耗相對比較嚴重，所以企業有必要進行合理的稅務籌劃。在對固定資產計提折舊時，有許多種方法可供選擇，但是無論選擇哪一種，最終的折舊總額和利潤總額是不變的，不同的折舊計提方法會在不同的會計期間產生不同的影響。企業如果采取加速折舊方法，在前期會計提較多折舊，此時企業的所得稅負擔較輕，有利于固定資產的更新改造；另一方面企業通過推遲繳納所得稅的方式來“變相”地取得一筆很有用的政府無息貸款，由于資金有時間價值，該筆資金是很有利于高新技術企業發展的。多數情況下，企業可以對固定資產的折舊年限進行縮減，在考慮稅收優惠政策之前確認費用。例如，納稅人可以通過所得稅優惠政策的福利來減輕企業的稅負。

（二）研發費用的納稅籌劃。研發費用加計扣除即企業以研發費用的實際發生額為基數，折算一定比例的研發費用來稅前扣除。企業為開發新技術等發生的但尚未作為無形資產入賬的研發費用可按照總額的75%加計扣除；已入賬無形資產的，按其成本的175%攤銷。國家更新加計扣除有關規定后企業可加計扣除的范圍已經擴大。因此，高新技術企業應該在合理合法的前提下，充分列支研發費用，努力做到扣除最多費用，減少更多稅負。研發能力是高新技術企業的必需條件。顯而易見，研發費用基本上就是高新技術企業生產經營活動中支出最大的費用。因此，高新技術企業在納稅籌劃時，應重點關注研發活動，通過歸集研發費用進一步調整相關涉稅活動，使企業稅前扣除最多的研發費用，有更多能夠用來進行稅前抵扣的額度，對研發費用加計扣除進行細致的籌劃，充分利用國家給企業的“專屬優惠”。假設某高新技術企業2017年發生了980萬元的研究開發費用，這里面有660萬元可以申報備案的加計扣除費用，加計扣除330萬元，那么這樣的話就可以減少企業所得稅49.5（330×15%）萬元。經過調查發現，共有320萬元的研發費用無法加計扣除，產生這一問題的原因為：2017年涉及多個項目研發費用的加計扣除，其中一個項目立項資料不完整，更嚴重的是企業沒有分項目分別核算研發費用，如此一來就造成大約260萬元的研發費用無法加計扣除。同時，企業沒有按期及時繳納某些負責科技研發人員的社會保險及住房公積金，導致大約60萬元可以歸集到研發費用的職工薪酬無法加計扣除。籌劃方案：企業未能正確歸集研發費用，所以無法充分享受優惠，這就是企業的損失。因此，必須對這部分進行合理核算，進而加計扣除。根據有關規定，該企業必須詳細并且準確歸集研發費用，而且不可以把生產經營費用與研發費用混淆。會計核算或者財務部門最好是針對研發經費建立專賬，加強對研發費用的輔助核算，全面清晰的了解各項政策，嚴格的審查研發費用預算控制。再者，研發部門必須及時建立項目，及時完成科技委員會的評估項目，人力資源部門最好及時繳納負責研發的人員的各種保險金和住房公積金。通過合理核算以上費用，可以解決之前無法進行加計扣除320萬，所得稅額預計將減少320×50%×15%=24萬元。

六、結論

雖然高新技術企業的發展趨勢越來越好，但仍然存在不足之處，從而完善相關納稅籌劃體系成為了必不可少的環節之一。因此，結合公司發展的戰略目標研究高新技術企業納稅籌劃，將納稅籌劃潛透到企業各環節，幫助企業財務活動健康有序運行，對企業的發展進步和國家的經濟發展都具有至關重要的指導意義和現實意義。

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作者:陳曉敏 張哲源 單位:哈爾濱商業大學