探討小型微利企業所得稅的納稅籌劃

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摘要：據統計，我國小型微利企業占所有企業總數的比例超過90%，為我國提供了大約80%的工作崗位，實現的產值占比超過50%。雖然小型微利企業為國民經濟的發展和居民就業作出了巨大貢獻，但稅負重和融資難等問題一直困擾著我國小型微利企業的發展，在減輕稅負方面，國家已陸續出臺許多稅收優惠政策，在一定程度上減輕了小型微利企業的稅收負擔。因此，及時掌握并運用稅收優惠政策，對小型微利企業來說具有非常重要的意義。

關鍵詞：小型微利企業；納稅籌劃；企業所得稅優惠政策

一、小型微利企業的定義

根據《企業所得稅法實施條例》規定，小型微利企業需要同時滿足以下條件，(1)從事國家非限制和禁止行業。(2)年度應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)，年度平均從業人數低于100人(含100人)，年度平均資產總額低于3000萬元的工業企業(含3000萬元)；從業人數低于80人(含80人)，資產總額低于1000萬元的其他企業(含1000萬元)。

二、小型微利企業的企業所得稅優惠政策

根據《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)規定：自2017年至2019年期間，小型微利企業的年應納稅所得額上限標準上調至50萬元，符合條件的小型微利企業，應納稅所得額減半計算，企業所得稅稅率按20%執行，實際執行稅率僅10%。

三、進行稅務籌劃的必要性

根據財稅〔2017〕43號規定，小型微利企業年應納稅所得額低于50萬元的，才能享受實際稅率為10%的企業所得稅優惠。小型微利企業應納稅所得額臨界點稅負測算如下表：從上表可以看出，企業應納稅所得額多1元，就需要多繳企業所得稅7.5萬元，可見小型微利企業進行合理的納稅籌劃非常必要。

四、稅收籌劃方法

(一)推延收入的確認時間

若企業在11月之前的應納稅所得額已經接近50萬元，企業應特別注意12月份銷售業務收入的確認時點籌劃，企業可以通過一定的手段使銷售業務不滿足收入確認條件，將銷售收入推延至次年。例如，企業采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間和推遲貨物交付時間，把收入確認時點延至次年，以滿足小型微利企業享受所得稅優惠稅率的條件。

(二)減少收入的確認金額

若企業在11月之前的應納稅所得額已經接近50萬元，企業如果確實無法推延收入的確認時間，企業還可以通過給予客戶一定的折扣、折讓等方式，主動減少當月收入的確認金額，使全年應納稅所得額不超過50萬元，以滿足小型微利企業享受所得稅優惠稅率的條件。

(三)充分利用稅收優惠政策，增加稅前可抵扣金額

企業應該充分利用現有的加計扣除和加速折舊等企業所得稅優惠政策，增加稅前可抵扣金額，以便達到降低應納稅所得額的目的。企業通常可以利用以下政策：(1)根據國家稅務總局公告2014年第64號文規定，單位價值不超過5000元的固定資產，企業可以選擇一次性在企業所得稅前時扣除。企業可以通過自查，檢查是否存在有單價低于5000元的固定資產，可以享受加速折舊政策而未享受的。(2)根據財稅〔2018〕54號文規定，企業在2018年至2020年期間新購固定資產(房屋、建筑物除外)，單位價值不超過500萬元的，企業可以選擇一次性在企業所得稅前時扣除。(3)根據財稅〔2009〕70號文規定，企業符合文件規定安置殘疾人員，除可以扣除實際支付給殘疾職工工資外，還可以按照實際支付工資的100%在企業所得稅前加計扣除。企業除了利用上述政策外，還可以利用研發費用加計扣除等政策，將應納稅所得額控制在50萬元以下，既可以少繳當期企業所得稅，又可以同時享受小型微利企業所得稅優惠稅率。

(四)合理增加成本費用支出

企業在全年應納稅所得額接近50萬元時，可以通過合理增加人工成本(如提高員工工資、獎金和福利費等方式)、銷售費用和管理費用等方式，增加成本費用的支出，以降低全年應納稅所得額。除此之外，企業還可以通過公益性捐贈方式，將全年應納稅所得額控制在稅收文件規定以內，充分享受小型微利企業優惠稅率帶來的利益。特別需要注意的是，企業在運用上述稅收籌劃方法時，必須以真實的業務發生為前提，如果僅僅是通過隱瞞收入和虛列成本費用等方式來調節利潤，將很可能被稅務機關認定為偷稅漏稅等違法行為，企業將面稅收風險，并要承擔相應的法律責任。一切稅收籌劃都應在遵守國家法律、法規的前提下，謀求企業利益最大化。

五、結語

由于小型微利企業與大中型企業相比，存在技術落后、人才匱乏、規模小等先天不足，故國家給予小型微利企業特殊扶持，小型微利企業目前執行的企業所得稅實際稅率為10%，遠遠低于西部大開發和高新技術企業享受的15%的稅率，小型微利企業應該充分利用國家給予的優惠政策，實現自身利益的最大化。本文就小型微利企業所得稅優惠政策進行了全面的解析，并從收入和成本費用兩個維度提出小型微利企業所得稅籌劃的路徑，對我國小型微利企業的企業所得稅籌劃具有一定的借鑒價值。

參考文獻：

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[2]劉錫光,劉厚兵.小型微利企業所得稅新優惠政策解析[J].稅收征納,2014(5):47-49.

[3]江平,劉志耕.小微企業所得稅優惠政策重點、疑點分析[J].財務與會計,2015(13):45-46.

作者:卜文 單位:重慶天健光華稅務師事務所