高校內(nèi)部控制自我評價優(yōu)化探析

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摘要：隨著2016年財政部首次組織全國各級各類行政事業(yè)單位編報內(nèi)部控制報告，內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位逐步展開。本文針對當(dāng)前高校內(nèi)部控制實施和自我評價的現(xiàn)狀，試圖通過對高校內(nèi)部控制自我評價構(gòu)建和實施中所存在的不足進行分析，提出有助于提升高校內(nèi)部控制自我評價效率和效果的相關(guān)建議，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價工作的開展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；高校；內(nèi)部控制；自我評價

一、引言

近年來，財政部對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)十分重視，為了加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系完善和制度建設(shè)，財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從2014年1月1日開始在全國范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位中正式實施，2015年更是發(fā)布了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，并要求行政事業(yè)單位應(yīng)于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立與實施工作。因此，近年來各行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制逐漸重視，內(nèi)部控制建設(shè)逐漸步入正軌的同時，為了確保內(nèi)部控制的有效實施，內(nèi)部控制自我評價工作也緊隨其后展開。我國行政事業(yè)單位具有多樣性，不同的行政事業(yè)單位在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點等方面差異較大，當(dāng)前對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價也尚未形成統(tǒng)一的體系和模式，這也使得各級財政部門在不斷推進內(nèi)部控制建設(shè)和實施的過程中，面臨著很多挑戰(zhàn)和困難。本文試圖通過對高校內(nèi)部控制建設(shè)和自我評價的現(xiàn)狀進行分析，提出完善建議，試圖提高內(nèi)部控制自我評價的有效性，為強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及自我評價建設(shè)拋磚引玉。

二、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制建設(shè)情況

目前，大部分高校圍繞其主要工作即教學(xué)、科研和管理，均成立了由主要校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組或工作辦公室，領(lǐng)導(dǎo)小組圍繞學(xué)校的整體辦學(xué)思路，結(jié)合各職能機構(gòu)和教研單位的職責(zé)，組織內(nèi)部控制建設(shè)，推動內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展。除此之外，各高校的領(lǐng)導(dǎo)小組還會下設(shè)內(nèi)部控制辦公室，多設(shè)于審計處，對高校內(nèi)部控制工作的具體方案制定和落實負(fù)責(zé)，具體包括細(xì)化各管理部門和教學(xué)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險點分析及風(fēng)險應(yīng)對策略，協(xié)調(diào)組織相關(guān)事宜，并對學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)和開展情況，督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行和有效落實。其主要職責(zé)是從學(xué)校整體層面構(gòu)建風(fēng)險評估機制，而對具體的業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險評估和風(fēng)險點控制，定期進行評估。從單位建設(shè)層面的內(nèi)部控制來看，各高校大多按照財政部要求，結(jié)合學(xué)校工作的實際情況，制定包括收支管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、合同管理等關(guān)鍵崗位的職責(zé)及配套政策。從具體的業(yè)務(wù)層面來看，在預(yù)算管理、收入和支出管理、項目建設(shè)等方面，也制定了各項內(nèi)部控制的關(guān)鍵制度和實施辦法。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的發(fā)展，近年來一些高校也紛紛通過數(shù)字化手段賦能內(nèi)部控制建設(shè)，各種信息技術(shù)的引入，也保障了內(nèi)部控制在高校的有效運行。

2.內(nèi)部控制自我評價現(xiàn)狀

由于高校內(nèi)部控制建設(shè)工作整體起步較晚，目前內(nèi)部控制的自我評價主要是根據(jù)指南以及學(xué)校的具體情況，從內(nèi)部控制自我評價的組織、范圍、內(nèi)容、依據(jù)及操作標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制自我評價方法及流程等五個方面開展落實。使用的內(nèi)部控制評價指標(biāo)主要包括兩個部分，分別為單位層面和業(yè)務(wù)層面。對照評分標(biāo)準(zhǔn)對各項目進行逐項評價計算得分，最終以綜合評價的總分確定相應(yīng)等級，對高校的內(nèi)部控制體系進行評定。其中，單位層面的評價指標(biāo)主要基于內(nèi)部控制整體的建設(shè)情況、對應(yīng)崗位的設(shè)置情況和信息評價的覆蓋情況進行設(shè)計；業(yè)務(wù)層面的評價指標(biāo)則針對高校中的具體業(yè)務(wù)，例如預(yù)算管理、政府采購、收支管理和項目建設(shè)等方面設(shè)置對應(yīng)評價標(biāo)準(zhǔn)。而在具體實施層面，當(dāng)前大多數(shù)高校通過聘請外部會計師事務(wù)所，以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，由事務(wù)所主要負(fù)責(zé)開展內(nèi)部控制自我評價工作，全面調(diào)查和評估內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況，并出具最終的評價報告。同時，高校也會組織相關(guān)人員對評價工作的情況進行考核，并針對評價結(jié)果及提出的問題進行討論，提出切實可行的改善建議。

三、高校內(nèi)部控制自我評價存在的不足

1.評價指標(biāo)體系的不足

一套有效的評價指標(biāo)體系是內(nèi)部控制自我評價的重要支撐，但由于我國內(nèi)部控制自我評價工作開展較晚，行政事業(yè)單位更是近幾年才逐步實施，因此并未形成一套完整的指標(biāo)體系。行政事業(yè)單位之間存在一定差異，在設(shè)計和具體實施中還需要結(jié)合各單位的不同情況，進行調(diào)整和完善。而對于高校來說，主要存在以下幾個方面的不足。第一，當(dāng)前高校內(nèi)部控制的評分項目中自我評價指標(biāo)的選取，基本都來自財政部發(fā)布的“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標(biāo)評分表”，缺乏結(jié)合自身具體情況的個性化指標(biāo)，即忽略了指南中對補充評價指標(biāo)和評價結(jié)果的要求。這也導(dǎo)致已有的評價指標(biāo)并不完全符合各高校的具體情況，一些項目的評價形同虛設(shè)，并沒有有效地評價其內(nèi)部控制情況，還造成了資源和時間的浪費。而個性化指標(biāo)的缺失，也使得高校內(nèi)部控制自我評價工作過于機械，不利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和運行中存在的缺陷。第二，當(dāng)前高校內(nèi)部控制自我評價指標(biāo)的選取，多從業(yè)務(wù)以及管理流程出發(fā)，從單位和業(yè)務(wù)兩個層面開始，主要評價和審查重點流程的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況，更多是基于過程導(dǎo)向來構(gòu)建指標(biāo)體系，缺乏對整體運行情況的有效評價和反饋，因此導(dǎo)致無法實現(xiàn)評價反作用于內(nèi)部控制，形成相互牽制。另一方面，也導(dǎo)致無法有效評估內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度和內(nèi)部控制設(shè)計運行的有效性。除了指標(biāo)設(shè)計和選取的問題以外，高校的內(nèi)部控制自我評價指標(biāo)體系建設(shè)還普遍存在全員參與度不高的問題，負(fù)責(zé)具體控制點和實際參與的人員并未完全參與指標(biāo)的構(gòu)建。體系的構(gòu)建也沒有充分調(diào)動全員參與，使得各關(guān)鍵控制點的人員控制積極性減弱，產(chǎn)生消極懈怠的工作情緒。更為重要的是評價體系缺乏全面詳細(xì)的評價指標(biāo)，也不利于內(nèi)部控制的有效運行。

2.評價具體實施的不足

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚，目前大部分高校的自我評價工作不僅是評價設(shè)計，還有評價工作的實施也整體外包給會計師事務(wù)所，導(dǎo)致兩者內(nèi)容相互交叉，且未對相關(guān)人員和部門進行指導(dǎo)和培訓(xùn)，導(dǎo)致高校各部門和各職能單位被動參與評價工作。另外，事務(wù)所具有一定的經(jīng)驗，但對高校的各項具體業(yè)務(wù)不了解，對于自身經(jīng)驗的依賴也容易造成對重要控制點的遺漏。而且，事務(wù)所對高校進行自我評價時，主要是通過查閱文件資料和簡短詢問的方式，缺乏對制度實施情況的深入調(diào)查和了解。評價方法的單一也使得評價結(jié)果難以有效印證，難以提升內(nèi)部控制自我評價的精確性，使得內(nèi)部控制更多停留于制度層面，在實際工作中并未得到充分落實，也難以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制建設(shè)和實施中真正存在的問題。由于當(dāng)前部分高校的內(nèi)部控制并不完善，自我評價工作存在一邊評價一邊編寫、邊評邊完善內(nèi)部控制手冊的問題。內(nèi)部控制自我評價中需要對單位內(nèi)部控制設(shè)計的合理性進行評估，而現(xiàn)實中一些高校在評價的同時，一邊編寫和完善內(nèi)部控制手冊，來掩蓋其設(shè)置不完善的實情。并且，自我評價中的一些評價項目更多是基于已有相關(guān)辦法，且為“自我評價”得分及格來進行編寫和設(shè)定，甚至虛構(gòu)相應(yīng)的內(nèi)控工作機制，而導(dǎo)致重制度輕實踐的問題，使得內(nèi)部控制自我評價結(jié)果失真，且沒有發(fā)揮其控制作用，不利于高校內(nèi)部控制的進一步完善。

四、高校內(nèi)部控制自我評價優(yōu)化的建議

1.指標(biāo)體系的完善建議

（1）針對指標(biāo)選取時照搬指南中現(xiàn)存指標(biāo)的情況，可以結(jié)合高校一些主要風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)置與學(xué)校情況更加吻合的個性化評價指標(biāo)，并適當(dāng)刪減一些不適用的指標(biāo)，加強對重要風(fēng)險點的控制。同時在評分的設(shè)置上，對重點風(fēng)險點予以更多的權(quán)重賦值，使得評價指標(biāo)體系重點突出，層次分明。（2）高?？梢栽跇?gòu)建當(dāng)期自我評價體系時，除了增加個性化指標(biāo)，還建議考慮在當(dāng)期正常評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增添前期內(nèi)控缺陷整改情況的評價指標(biāo)，同時設(shè)置對應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn)便于后期的對比分析，了解單位前期評價完成之后的改善情況，也有利于促進內(nèi)部控制缺陷的整改，這也是內(nèi)部控制中的一項重要內(nèi)容。前后期對比分析還有助于形成一套完整的建設(shè)、實施、反饋的動態(tài)評價體系，不僅是對高校內(nèi)部控制建設(shè)和實施情況的客觀反映，還有助于防止和減少在自我評價實施中的消極態(tài)度，保障內(nèi)部控制能夠真正發(fā)揮作用。（3）高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人應(yīng)該從上至下發(fā)動全體工作人員，而且應(yīng)該充分調(diào)動具體職能部門工作人員的積極性和主動性。職能部門人員對具體業(yè)務(wù)更為熟悉，因此也更了解風(fēng)險所在，可以根據(jù)輕重緩急來對各控制點進行賦值評分，使得評價體系能更好地滿足現(xiàn)實需求。同時，全體人員集思廣益，共同參與評價體系構(gòu)建，能加深其對內(nèi)部控制的理解和重視，反過來也能推進內(nèi)部控制工作更好地開展。

2.自我評價體系實施的完善

首先，在自我評價的實施過程中，各高校應(yīng)逐漸改變當(dāng)前完全由會計師事務(wù)所進行的方式。前期可以借助外部力量，但仍然需要成立相關(guān)的工作小組，組織各部門及員工積極參與內(nèi)部控制評價的工作，起到牽頭引線的作用。工作小組對評價過程中出現(xiàn)的問題應(yīng)該加以追查，并落實到相關(guān)的負(fù)責(zé)人和評價責(zé)任人，合理安排各人員的相關(guān)職責(zé)，對重要的控制點應(yīng)考慮落實具體的負(fù)責(zé)人和評價責(zé)任人，并且安排至少一名不相關(guān)的人員進行重復(fù)評價，將內(nèi)部控制自我評價工作落到實處。其次，杜絕在評價的同時又反過來補充內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制的設(shè)計和運行。同樣，對于內(nèi)部控制的運行情況，也不能將評價時的臨時設(shè)計和補充視為運行有效。更要杜絕以點概面，根據(jù)一個要素或?qū)用婢蛯⑾鄳?yīng)的內(nèi)部控制制度規(guī)范編制完成，而不深入具體的內(nèi)容中。要明確評價的具體對象、對應(yīng)的時點和內(nèi)容等要求，杜絕“邊評邊建、為評而建”的現(xiàn)象。最后，綜合運用實地觀察、繪制流程圖、因子分析和模糊評價等多種方式方法，從多個方面進行評價匯總，參照相關(guān)制度和法律法規(guī)，充分識別高校主要活動中的重要風(fēng)險，確保自我評價結(jié)果的客觀準(zhǔn)確。

五、結(jié)語

教育部在發(fā)布的“直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南”中提出，高校內(nèi)部控制建設(shè)要緊緊圍繞學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，服務(wù)于學(xué)校人才培養(yǎng)和科學(xué)研究。通過規(guī)范管理、有效控制、追責(zé)問效、防范風(fēng)險，支持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建和具體實施，是推動其內(nèi)部控制有序開展，實現(xiàn)內(nèi)部控制最終目標(biāo)的有效保障。但目前包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位，主動性和重視程度都不高。而擁有一個良好的內(nèi)部控制自我評價的實施環(huán)境，也是確保自我評價實施的有效保障。而且，領(lǐng)導(dǎo)層的重視及支持也有助于減輕內(nèi)部控制在具體實施中的各種阻礙，而一套運行有效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)更是自我評價落地實施的有力推手。因此，高校在開展內(nèi)部控制自我評價工作中，也應(yīng)當(dāng)加強相應(yīng)的保障措施建設(shè)。財政部門等相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)通過對開展情況優(yōu)秀的單位進行宣傳和表揚，對未落實開展的單位進行批評和相應(yīng)懲罰，來推動各高校內(nèi)部控制建設(shè)和自我評價工作的開展和落實。

作者:楊思靜 李靈韻 單位:湘潭大學(xué)商學(xué)院