煤炭企業內部審計風險防范措施

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【摘要】隨著經濟迅猛發展，煤炭企業經營管理面臨巨大困難，煤炭企業開發利用合理科學成為首要任務。因內部審計的監督作用對其意義重大，煤炭企業開始重視。但因其內部審計存在不足，使得內部審計存在較多風險。因此，煤炭企業在進行內部審計時應當具備風險意識，充分認識其有可能面臨的風險，分析原因并采取相應的防范措施，有效控制其內部審計風險。

【關鍵詞】煤炭企業;內部審計;風險;防范措施

一、引言

如今經濟高速發展，煤炭企業的挑戰與機遇并存。由于煤炭企業內部審計可以監督其日常經營、資源開發與利用，可以有效降成本增效益，因此內部審計對煤炭企業至關重要。但是，煤炭企業內部審計因存在風險與不確定性，降低了其效用。煤炭企業應重視內部審計風險，探究原因并對風險進行防范，以促進煤炭企業高效科學發展。

二、內部審計風險概論

（一）內部審計風險涵義

內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性[1]。

（二）內部審計風險的特點

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，三種風險不能完全規避，內部審計風險有不可避免性。內部審計涉及事前事中事后，具有持久性。內部審計風險隱蔽性較高，具有潛在性。內部審計風險可以因控制檢查風險而被控制在一定范圍內，具有可控性[2]。

三、煤炭企業內部審計面臨的風險

在了解內部審計風險的涵義、產生、特點之后，為了對煤炭企業內部審計進行更加深入的研究，將煤炭企業在內部審計時所面臨的風險進行更具體的劃分，主要有如下幾種：第一，審計范圍風險：煤炭企業存在大量粗放開采、低效利用，因自身眼前利益，損害長期利益，甚至是國家社會利益。內部審計人員無法兼顧各方利用，也無法獲得全部所需信息。第二，人員素質風險：在煤炭企業中，雖然內部審計得到重視，但仍然沒有系統高素質的內部審計團隊。第三，信息風險：煤炭企業內部審計因信息不全面、傳遞效率低、反饋不及時。第四，審計手段風險：煤炭企業內部審計因審計手段不適當、處理信息的方法落后。第五，審計評價風險：在煤炭企業內部審計中，審計對象涵蓋資源、環境、管理、效益等多個方面，評價標準存在不確定性。煤炭企業內部審計風險是以上所有風險的總和以及一些潛在的風險（如內部審計信息的可信度被降低的風險）和極端風險（內部審計形同虛設）。

四、導致煤炭企業內部審計風險的原因

為對煤炭企業內部審計風險更好的應對，對導致煤炭企業內部審計風險的原因進行深入分析。

（一）客觀原因

煤炭企業內部審計風險是客觀存在的，無法完全避免，客觀原因是內部審計人員無法控制的，主要有：第一，內部審計法律法規等內部審計法律依據不完善，甚至有些方面空白，內部審計人員大量使用經驗和知識分析，加大審計風險。這是煤炭企業內部審計面臨的外部環境，對于煤炭企業來說，是不可改變的。這一原因，對以上所有風險都有直接或間接的影響[3]。第二，煤炭企業內部審計對象復雜，內容廣泛，對內部審計人員要求較高，無法對煤炭企業各方面進行恰當審計，因而較難規避內部審計風險。

（二）主觀原因

由主觀原因形成的內部審計風險，是煤炭企業的內部審計單位及內部審計人員靠自身作用能夠控制的因素。煤炭企業內部審計主觀原因主要有：第一，內部審計機構設置缺乏獨立性與恰當性，導致內部審計的審計范圍風險和信息風險的同時，給煤炭企業內部審計帶來更多潛在風險。第二，煤炭企業內部審計人員對煤炭企業經營各方面的知識掌握不夠，審計經驗不足，對煤炭企業進行內部審計又過多依靠審計的職業經驗及自身判斷。這是導致煤炭企業內部審計人員素質風險的直接原因。第三，因為成本效益原則，在進行內部審計時所選擇的程序及方法單一，審計方法經常使用抽樣審計，又因經驗不足，必然導致審計手段風險及信息風險。第四，煤炭企業內部審計涉及方面多，標準不統一，降低審計評價的效率，導致審計評價風險。第五，審計不到位，審計往往因為領導要求，僅對單位小、問題不多、處理簡單的單位進行內部審計，而且對待問題不深入分析，不認真處理，導致審計范圍風險、審計手段風險和信息風險。

五、煤炭企業對于面對內部審計風險的防范措施

根據以上風險及風險產生的原因，對于客觀原因，煤炭企業是無法控制和影響的，若想有效的進行風險的防范，我國煤炭企業在進行內部審計時要做好以下幾個方面的工作：

（一）提高煤炭企業內部審計機構的獨立性

首先應當完善煤炭企業的組織模式，內部審計部門直接設在董事會以及審計委員會之下。其次煤炭企業在選擇領導時注意崗位分離，會計與審計工作的領導禁止一人擔任。降低審計范圍風險及其他潛在風險。

（二）提高煤炭企業內部審計人員的素質

首先要加強審計員的審計職業能力、審計道德修養，強化對審計理論、審計方法以及相關法律法規的學習。其次應當使內部審計團隊學習與煤炭相關的專業知識，使內部審計團隊知識多元化。從而降低煤炭企業內部審計人員素質風險。

（三）使用科學的審計程序和方法

首先使用風險基礎審計法，用過對風險的分析與評價，制定可接受的審計風險范圍。其次使用分析性復核法，謹慎分析風險的要素組成。再次使用制度基礎審計法，對對風險較大的審計項目詳細審計，獲取充分的審計證據，對風險較小的審計范圍，抽樣審計，科學選擇審計樣本。最后可以結合計算機等信息化技術協助審計[4]。

（四）確定正確的內部審計標準和原則

因為煤炭企業內部審計的獨特性，審計對象包含數量巨大的資源相關數據，因此內部審計應當在采用定性分析法的同時，廣泛采用定量分析法。以國家法律法規以及行業標準為內部審計依據，結合煤炭企業的實際情況，做到內部審計結果的獨立性、可靠性及真實性，降低審計評價風險。

（五）內部審計應當到位

煤炭企業在制定了內部審計的準則之后，應保證其有效執行，防止形同虛設的局面。審計應當全面科學，不以問題大小、領導個人意見為評判標準。以企業整體、長遠利益為目標，將內部審計做到位，降低內部審計的審計范圍風險、審計評價風險等。

六、結論

本文介紹了內部審計風險涵義和特點等基本理論，總結了煤炭企業所面臨的五種風險，深入分析了造成這些風險的客觀原因和主觀原因，并根據風險以及原因提出了防范煤炭企業內部審計風險的相應對策。本文沒有討論如何應對煤炭企業自身無法控制的內部審計的客觀因素，具體內容還需進一步地進行深入研究。

參考文獻

[1]李定安，易沙.內部審計風險及其防范機制研究[J].財會月刊，2002，12:46-47.

[2]劉雅平.國有煤炭企業內部審計風險防范措施[J].煤炭經濟研究，2014，01:78-79.

[3]丁在樂.煤炭企業內部管理審計風險及防范[J].中國煤炭工業，2010，02:56-57.

[4]李翠霞，閆興旭.信息化技術在內部審計風險管理中的運用[J].財會通訊，2013，34:86-87.

作者:王娜 秦瓊杰 單位:山東科技大學經濟管理學院 山東科技大學礦業與安全工程學院