企業內部審計功能定位與組織體系重構
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了企業內部審計功能定位與組織體系重構范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
摘要：作為企業的重要監督機構，內部審計在公司治理中起著非常重要的作用，而內部審計組織體系的合理和科學性，對企業進一步的發展和壯大有至關重要。因此，本文從內部審計組織體系的含義和構成要素出發，提出構建企業審計監察部，探討適合我國企業的內部審計組織體系，以期為完善我國現代企業內部審計監督功能提供借鑒與參考。
關鍵詞：內部審計；獨立性；審計監察部；組織體系
一、引言
隨著市場經濟的發展和企業改革的深化，企業內部審計愈來愈顯得重要。2003年，審計署出臺的《內部審計工作規定》是我國內部審計建設更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國廣泛實行內部審計奠定了法律基礎。這部法規重新界定了內部審計的定義，認定內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過對單位的業務活動、內部控制以及風險管理的恰當性與有效性進行監管和評價，達到完善單位治理、增加價值以及實現目標的功能。由于經濟環境和審計環境的變化，內部審計的思想、理念也隨之改變和創新，國際內部審計師協會重新修訂內部審計的定義，將內部審計的確認與咨詢兩大功能并列起來，強調內部審計在公司治理、內部控制和風險管理中的作用，并著重提出內部審計的增值功能（IIA，2009）。內部審計的“免疫系統”功能、風險管理、內部控制、增加價值和完善治理等新理念日益深入人心，內部審計的職能定位越來越準確，發揮作用的空間和范圍越來越廣泛。2013年修訂后的《中國內部審計準則》對此做出了新的規定和要求：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。與此同時，中國內部審計協會開展了“公司治理與內部審計”的理論研討會，并就我國企業的治理現狀達成共識：在組織結構方面，董事會機構職責不清，獨立性不強，尤其是董事會與管理層成員重合過大；在監控機制方面，“弱所有者，強管理者的內部人控制現象”十分普遍。這也造成我國企業內部審計機構設置不合理，審計范圍有限，審計作用不顯著，審計人員的構成不專業。事實上，我國企業內部審計應該、也可以發揮重要作用，包括在企業改組改制中發揮維護作用，在企業經營中發揮管理控制作用，在經濟責任審計中發揮評價作用，在年度財務報表審計中發揮監督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發達國家的做法，結合我國企業改革的背景，重構我國公司治理新模式，提升審計委員會的地位，確立審計委員會與內部審計的關系，進而重新定位內部審計的角色，以便激發內部審計在我國企業中的生機與活力。
二、文獻綜述
構建組織結構的重點在于界定關鍵領域的權、責以及建立適當的溝通管道。一個良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位設置和溝通協調體系。為了明確和協調內部審計機構與董事會或最高管理層的關系，保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性，《內部審計具體準則第23號———內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》一般原則規定：內部審計機構應該受董事會或最高管理層的領導，保持董事會或最高管理層的良好關系，協助董事會或最高管理層履行職責，實現董事會、最高管理層與內部審計在組織治理中的協同作用。但是在我國企業的組織體系具體設置時，審計機構實際上應該受董事會還是最高管理層領導存在很大爭議。我國企業治理結構還不夠完善，很多企業都未在董事會下設立審計委員會。Davide和Angela（2013）認為內部控制有效性與獨立董事人數、CEO是否兼任經理、股東的表現沒有明顯關系，而與董事會的監督呈現正相關關系，表明不管是否設置審計委員會或相關內部控制委員會，將審計機構設在董事會監管下能有效發揮其職能。由于內部審計的特殊性，要保證審計職能的有效履行，內部審計機構的設置必須符合獨立性和權威性原則，獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關系和領導層次的高低。李明輝（2009）指出，內部審計的獨立性是內部審計活動所處環境中不存在可能對內部審計人員的獨立判斷產生重大影響的事項，內部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經驗和技能自由地開展審計工作，依照相關職業準則搜集充分、適當的審計證據，并依據自己的專業判斷做出客觀公正、不偏不倚的結論。獨立性是權威性的前提，而權威性取決于內審機構所取得的授權及審計結果的效力。因此，內部審計必須是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的機構。此外，很多文獻都指出審計委員會作為監督機制的重要性。Kevin（2003）通過對企業外部債務者的調查發現，相對于對高級管理者的報告制度，他們更信任內部審計直接對審計委員會的報告制度下的財務報告。同時，不管是內部審計還是外包審計，兩者只要是對審計委員會報告，則沒有顯著差異。另外，外包審計雖然會提高報表使用者對報表的責任，但是由于外部審計人員對企業運作情況不了解，不能發現企業潛在的重大風險問題，外部審計人員有可能泄露企業的機密。葉陳云等（2013）認為，隨著企業規模的發展壯大和組織結構的日益復雜，單純的財務審計已無法滿足公司治理對內部審計的要求，經營審計這一長期被忽視的內部審計職能逐漸開始受到關注。現代內部審計不僅要履行監督職能，還要對企業經營運作、風險管理與控制情況審核，經營審計的對象不是財務活動而是整個經營活動，它關注企業經營的一切環節的經濟、效率和效果，包括供應、倉儲、生產、營銷、客戶管理和指揮系統等。與財務審計相比，經營審計關注的范圍更大，它探索一項經濟行為是否實現了效率最優化。這對現代企業內部審計機構的設置提出了新要求，不僅要能實行監督職能，還要能夠完善經營管理職能。
三、企業內部審計的獨立性與功能定位
“具有獨立執行審計活動的良好組織地位”這個標志表明內部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。只有內審機構具有獨立審計活動的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當采納。它是保障內審機構獨立履行其職責的首要條件，是具備開展審計工作的前提。IIA在《內部審計實務標準》中明確指出：內部審計機構是指負責監督機構的審計和控制工作的治理層，內部審計委員會是內部審計工作是否獨立的首要屏障，而內部審計委員會的人員構成則是其發揮作用的關鍵所在。當前，我國內部審計委員會構成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關系。由于現行管理體制的落后和對內部審計人員的定位缺失，使得內部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。因此，為了方便內部審計機構執行其工作發揮其職能，本文對內部審計機構進行了功能定位，建議在經營管理系統設置審計監察部，作為審計業務向審計委員會負責報告工作，受董事會直接領導，充分發揮內部審計機構作為審計業務部門的監督職能。同時作為經營管理部門，審計監察部要向總經理負責并報告工作，有利于發揮現代內部審計評價、鑒證和建設性功能的發揮，有利于實現內部審計改善經營管理，提高經濟效益職能的發揮。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與IIA的《內部審計實務準則》的要求相一致。審計監察部是企業內部控制的一個重要機構，它既是實施內部控制管理的參與者，又是內控執行情況的評價者。審計監察部的設置對提高審計效率，完善公司治理具有重大的意義：
1、成立審計監察部有利于完善公司治理結構
隨著企業經營規模的擴大管理層次的增多，內部審計部門作為企業內控的執行部門之一，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，以確保企業經營戰略、方針目標、規章制度的貫徹實施。審計監察部的設置提升了內部審計在公司組織框架中的相對獨立性，在這種組織模式下，內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，內部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作，可以從較為專業的角度，評估不同崗位或企業成員目標的實現情況，最終確保公司資產的安全完整、會計信息質量的提高和經營管理目標的實現。
2、成立審計監察部有利于實現公司管理標準化工作流程規范化
企業內部審計制度是企業實現自我約束的一項重要機制，審計監察部直屬董事會管理，不直接參與企業經營管理且與其他部門關系獨立，通過對企業內部其他各項約束機制進行評價和測試，找出可能存在漏洞的環節，形成報告向上級提出改進意見，公司修正制度以改進工作中的不足。在這樣一個不斷循環的監察—反饋—修正—監察的過程中，公司運行機制逐漸完善。
3、審計監察部可以構建一個統一、高效、開放的信息溝通系統
建立統一、高效、開放的信息溝通系統，可以極大地減少信息不對稱帶來的負面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統是否通暢，決定著公司能否及時收集外部和內部信息；及時掌握營運狀況和組織中發生的各種情況；還決定著能否實現信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發生。在審計工作中，內審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進行有效的傳遞，總結管理經驗和教訓。通過對工作流程、管理缺陷的改進，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業績，提高企業價值。
4、成立審計監察部有利于內部審計職能的充分發揮
在這種組織模式下，內部審計機構可以充分發揮監督、評價和服務職能。其利用相應的專業技能和資源優勢，了解公司的內部控制，檢查和評估公司的財務和經營數據真實性和可靠性，做到事前、事中、事后審計并重，做出客觀公正的評價，向公司管理層提出改進和加強管理的措施。
四、企業內部審計組織體系及其構成要素
組織結構是組織內部成員的權利和責任關系，為了實現共同目標、任務或利益，從分工與協作的角度規定公司各成員間的業務關系，把人力、物力和財力等按照一定的形式和結構分配，有序有成效地組織起來而開展活動。企業組織結構按層次分，包括高層組織結構（股東會、董事會）和執行層組織結構（中層、基層組織結構）。企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果，內部審計機構是企業組織結構之一，也是是內部控制的重要組成部分。審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構、審計人員和審計規范等相互聯系而構成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應而形成的審計機構體系、審計人員體系和審計規范體系。審計機構體系即是一般所稱的俠義的審計組織體系。審計組織體系按審計機構設置劃分要素，是由國家審計機關、企業內部審計機構和社會審計組織等要素相互聯系而構成的一個有機整體，而本文所研究的重點在于企業內部審計組織體系。IIA頒布的《內部審計職責說明書》中指出：“內部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標”。由此可見，內部審計的職能屬于管理控制的范圍，內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價，是為加強管理而進行的一項內部經濟監督工作。因此，一個良好的內部組織體系應該滿足能保證內部審計各部門機構充分調動各方要素，以更高效地履行內部審計職能實現內部審計目標。要建立起與我國企業的制度建設相匹配的內部審計制度，首先必須充分認識我國企業內部審計的職能定位，以之為目標和衡量標準，才有可能在現實運作中實現內審制度的完善和發展。隨著經濟的發展和經濟組織形式的演變，內部審計職能目前正經歷著由“監督導向型”向“服務導向型”的轉變。現代內部審計更多側重于“服務”，即經濟評價。內部審計人員除了及時、準確地向管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經濟效益。但我國企業固有的產權屬性決定了其內部審計并不能簡單定位為服務職能，而應綜合各方面因素，形成包含監督、評價、管理和服務等各方面作用的職能體系。
1、監督職能
在社會主義市場經濟條件下，政府和國有企業的關系已由直接行政管理轉變為資產委托經營關系，因而國有企業內部審計的監督職能為資產責任監督，即對國有資產保值增值的監督。國有企業法人除了對國有資產負保值增值責任外，還應對企業的債權債務人、經營合伙人等履行相應的經濟責任；因此，對國有企業的資產保值增值情況、資產質量、債務債權狀況進行有效監督，是國有企業內部審計的重要職責。
2、評價職能
隨著經濟的發展和競爭的激化，決定企業興衰成敗的關鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產品的競爭力，這又取決于企業的技術實力和推動技術進步的能力。而技術進步和經濟效益在短期內常存在矛盾，這就需要內部審計部門獨立地、客觀地進行評價，使引進先進的生產技術與保持良好的經濟效益相協調。企業內部審計人員在掌握企業實際運行情況的基礎上，客觀地評價企業的運行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術、資金、效益狀況和發展，從而為企業管理者決策提供依據。
3、管理職能
隨著企業自主權的不斷擴大，企業經營的風險也不斷加大，這就要求企業內部審計對企業的經營活動全過程進行監督和評價，及時發現問題，找出企業管理的薄弱環節，提出改進措施和意見，從而提高其經濟效益。盡管內部審計人員并不具有實施具體管理的權限，但其相對獨立的地位和對企業經營狀況的了解，使其具備了從企業長遠、全局發展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業經營過程中的錯誤和弊端的能力。
4、服務職能
國有企業內部審計的服務職能是通過對被檢查的經濟活動的分析、評價，向企業領導者提出改進工作的建議和提供咨詢等服務，從而幫助管理人員有效履行職責，提高工作質量的功能。內部審計的服務導向性轉型已成為目前的大勢所趨。
五、企業內部審計組織體系的重構與設想
內部審計組織作為現代企業制度下“三權分立”中監督權的補充，是經營者為完成自身職責而設立的一個補充管理系統，內部審計部門通過對同級其他部門或下一層次單位的管理和績效活動進行單獨的評價，為董事會或管理層行使監督職能和管理職能。由于企業運行中設立了各種管理單元，企業內部各部門之間可能存在著信息屏障和內部資源浪費，利益沖突部門可能會造成信息失真，進而導致管理層決策錯誤。這時需要一個獨立的內部審計部門，站在企業的角度評價一項經濟活動是否符合企業的整體目標，使企業各單位之間能互相補充構成一個完整的管理系統。從以有文獻來看，最科學的內部審計組織體系應該是在董事會下設置審計委員會，內部審計機構直接對審計委員會負責。在經營管理部門設置內部審計機構，獨立于經營管理其他部門，直接向審計委員會負責。這樣的結構使內部審計機構既能滿足獨立性和權威性原則，完善監督職能，同時又能夠調動各方力量，通過管理層和全體員工的共同實施，向管理層提出改善經營管理績效的建議，保證企業實現戰略目標。具體而言，審計監察部作為新型內部審計機構，可以完善公司組織機構設置、加強企業自我約束，實現企業管理標準化、工作流程規范化。審計監察部是適應我國現代企業制度的內部審計機構，審計監察部的主要職責有：公司經營管理活動的審計監督，對合作公司的項目、工程、財務、經營等審計、監督和監察工作；對二級公司進行經濟責任審計；對控股、參控股企業定期進行內部審計；負責制訂公司《內部審計制度》和實施細則；負責與外部審計機構及有關部門進行業務溝通和協調。在界定了審計監察部應有的權責后，審計監察部通過定期向董事會、審計委員會、監事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內部審計活動的目標、職權、責任、審計計劃開展的情況，以及審計中的重要問題，包括重大風險披露、重大控制缺陷與改進事項、發現的舞弊情況以及董事會及審計委員會、監事會和高級管理層需要或要求的其他事項，保證了信息溝通的實時性。另外，從垂直管理體制來看，審計監察部實行項目負責制，集團總部設置審計監察部，對下屬單位的經濟活動分配項目小組進行內部審計，可以有效減少內部審計的多級構架。因為集團企業內部組織架構相對復雜，組織層次較多，不同層次的審計機構有不同的工作重點，若實行分級管理制度，各審計組織既要向本級管理層報告，又要向上層審計機構報告，這種雙重領導模式極大地降低了審計組織的工作效率。所以內部審計組織體系可以采取集中管理的模式，整合系統審計資源，建立總部統一管理、各級企業有序聯動的組織體系。審計監察部下根據企業經營性質，分設經營審計部、財務審計部、經濟責任審計部、工程審計部、綜合審計部，以項目組的形式分派到下屬子公司開展審計工作。
六、結論與啟示
通過上述分析，本文得出如下結論：從機構設置上說，領導內審部門的機構權威性越高，內部審計部門的獨立性越強，可從兩個層面上進行內部審計機構的設置改革：一是在總公司層面上，在董事會下設審計委員會，代表董事長對企業經濟活動的合法性和效益性進行獨立的評價和監督，形成處于決策系統與執行系統之間的監督系統。二是在分支機構層面，根據業務規模和性質，同時考慮成本因素，設立總經理領導下的獨立部門，行使執行系統的內部審計職責。為進一步加強審計部門的獨立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支機構的審計機構應垂直歸屬審計委員會的領導。其次，從人員及業務方面看，內部審計部門的業績考核、人員職務的升遷和薪酬的變動應直接由董事會決定，不與所監督部門發生任何利益關系。內部審計人員不參與被審計單位的任何業務活動，以便客觀公正地對被審計單位的經營活動做出評價和鑒定。應建立對內部審計人員的保護機制，保護認真、負責、忠于職守的監督者，從機制上保護其獨立性。與此同時，本文也啟示我們：制定企業內部審計的法規，保證內部審計人員的合法身份，使內部審計工作有法可依，內部審計人員有章可循，是國有企業審計工作面臨的迫切任務。同時，要做好內部審計新人的選拔和老內部審計人員的業務培訓及知識更新教育，抓好內部審計隊伍的業務和作風建設，真正建立起高素質、高效率的內部審計隊伍。只有這樣，內部審計的作用才能完全發揮，企業的經濟才能健康穩定地向前發展.
作者：張春艷 楊年立 單位：暨南大學財務與國有資產管理處