內部審計下數字貿易風險防范探究

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摘要：從強化和規范內部審計的視角，通過風險導向審計來實現對數字貿易活動的審核、評價與監督，同時對貿易中潛在風險進行分析與預判，提出對數字貿易的風險進行合理的防范和預警的方法和路徑建議。

關鍵詞：內部審計；數字貿易；風險防范

一、數字貿易內涵及風險

數字貿易既指貿易手段，也指貿易產品。具體來說，數字貿易的對象包括通過電子商務的方式銷售傳統貿易產品，即在線對產品進行推介、宣傳和推廣，然后通過網絡的方式進行結算；此外也包括以數字服務貿易產品本身作為貿易對象，即通過信息通信網絡進行傳輸的數字產品以及數字化的服務。因此，在數字貿易平臺的助力之下，貿易環節得到了簡化，貿易群體進一步擴大，貿易標的也更加多樣化。傳統的貿易方式中存在著買賣雙方信息不對稱的問題，同時存在著交易環節不透明、質量控制不完善，價格評估不客觀等問題，而數字貿易通過打通產業鏈全鏈條，使用數字平臺提供交易數據交換等方式，使傳統的貿易流程更加數字化和智能化，成為我國對外貿易新的增長點和助推器。2020年，中國的數字經濟規模已經達到39.2萬億元，占我國GDP比重的38.6%。同時，2020年我國農業、工業和服務業這三個產業的數字經濟滲透率分別達到了8.9%、21.0%和40.7%，同比增長度分別為0.7%、1.5%和2.9%。2020年我國的跨境電商規模已經達到6萬億元。隨著我國對跨境電商支持力度的不斷增加與新興業態的蓬勃發展，跨境數字貿易即將成為拉動我國對外貿易發展的強勁動能。預計2021到2023年中國跨境電商復合增速將達28.1%。隨著我國經濟持續協調的發展，我國的數字貿易會維持良好的發展勢頭，同時數字經濟也會向更深層次發展和滲透。數字貿易作為傳統國際貿易方式的升級版及有益補充，為世界經濟的發展帶來了新的動力，促使國際貿易的發展進入了新的快車道。然而，數字經濟與國際貿易的深度融合與新興領域的出現，也帶來了更多的不確定性和新的問題。風險全球化、技術風險、制度風險和風險決策等因素，都在數字貿易中得以體現。數字金融自身的一些特點，諸如隱私易于泄露、數字鴻溝問題、易受網絡攻擊等，都成了數字貿易新的風險源，因此我們無法使用原有的國際貿易規則、知識和經驗來對數字貿易進行分析、預測與規范，而是需要通過對數字貿易的風險進行深入的分析與再認識，從而找到新的分析方法與框架，構建新的理論與規則。數字貿易的風險源自其自身的非物理化特征，也源于目前國內和國際針對數字貿易的研究尚不成熟，國際數字貿易治理尚處于碎片化階段。因此，風險的種類主要可以分為兩大類。一類是數字貿易的無形性造成的對于國家安全、消費者權益、金融安全等帶來的原生風險，另一類是國家針對上述原生風險進行規制，但是由于國際相關法規尚不完備，因而導致國家的風險管理措施與國際上數字貿易的現行規則不能完全相符，從而和其他國家或區域型經濟組織產生摩擦，有可能被判違反國際規則，從而形成次生風險。此外，作為最重要的貿易組織之一的世界貿易組織目前也尚無統一的數字貿易規范，主要成員國對于數字貿易相關政策制定的話語權爭奪非常激烈，這在一定程度上導致國際社會對數字貿易進行規范的難度進一步加大。對于世界各國來說，都面臨著彌合數字鴻溝、解決復雜數字貿易監管的問題，這些問題也成為各國數字經濟產業發展的重要挑戰。

二、內部審計在數字貿易中的重要作用

作為金融監管體系的重要組成部分和必要手段，審計對于提升企業的風險防控能力有著不可忽視的意義。自從中華人民共和國審計署頒布的第11號令《內部審計工作規定》于2018年生效至今，內部審計更加凸顯出重要性，對于境內外的經濟活動起到了很好的規范作用。內部審計承擔了檢查、規范與評價企業內部相關制度的有效性及執行力的作用，也對企業提供的會計信息及相關信息的完整性與真實性，以及企業經營行為的規范性和合法合規程度進行有根據的評價與監督。可以說，內部審計不但對于企業加強自身管理，強化企業內部制度建設與管控，而且對于企業與外部加強溝通，獲取更多外部支持都起到了重要的作用。針對數字貿易發展中存在的各種風險，應該引入內部審計介入，通過風險導向審計來實現對數字貿易活動的審核、評價與監督，同時對貿易中潛在風險進行分析與預判。在內部審計過程中，借助風險工具和內部控制工具對企業的管理功能進行協調與整合，從而構成高效的會計信息系統。為了確保會計信息真實有效，又能對企業的數字貿易方式、結算模式等重要因素有較好的掌握，從而確保企業的內部控制與管理的風險可控。借助健全的內控體系與方法，降低數字貿易中原生風險出現的可能性。對企業開展內部審計，一方面可以強化企業管理，使貿易風險更加可控可查；另一方面也可以對企業的具體業務流程與規范進行整體規劃和協調，從而在降低內部風險可能性的同時，使得企業對外部風險的應對能力進一步提升。首先，內部審計能夠在全面了解和分析企業情況的基礎上，制定出一整套合理而有效的措施，對從事數字貿易的企業內部各部門及其人員進行合理管控，加大其相互制約程度與力度，從而對企業實施有效的控制和監督，為企業提供更加良好的內部環境。其次，內部審計還能夠協助企業建立完整而敏捷的對內對外信息網絡，一方面使得企業內部的數字化平臺更加成熟，信息化建設更加完備，另一方面也有利于企業的數字貿易更加規范，更加符合國際相關要求和準則。再次，從企業內部治理的角度來看，內部審計能夠對企業所擁有的重要資源、資產的不合理利用進行有效監測；對產品質量風險進行檢驗與控制，并對企業員工的行為進行合理約束與規范。從企業外部治理的角度來看，內部審計可以協助出口企業在進行數字貿易過程中可能遇到的風險進行分析與預警，或者對難以避免的風險進行調控和避讓。

三、如何通過內部審計防范數字貿易風險

從宏觀角度來看，要通過內部審計對數字貿易中存在的風險進行防范，要在從事數字貿易的企業內部建立不同層級而又協同作用的審計體系。首當其沖需要在企業內部建立和完善內部審計制度，從而確保企業相關數據的準確度、透明度和及時性；此外應該基于內部審計的三項主要職能，建立數字貿易風險評測與預警體系，尋找關鍵性指標并進行優化，形成合理而有效的指標體系，用于對數字貿易主要領域和主要環節的風險指標進行全面的評估與測量；另外，還應該建立互動反應性審計體系，通過對主要貿易流程數據的動態監測與管控，確定風險的判斷區間及調控手段。此外還應該形成合理有效的對接機制，確保數據和信息的及時交流與傳遞，并實現即時反饋。在企業內部能確保及時順暢的信息傳遞路徑，對外能夠和管理部門及政府的數據平臺有效對接，形成及時反饋，確保企業的數據流信息流得到及時有效的傳遞，提升企業的數字貿易領域風險應對能力。具體措施主要包括以下方面。首先，從內部審計的內容與主要流程上來看，包括對企業內部相關的管理及控制制度是否有效，授權是否充分等指標進行判斷及評價；包括對企業財務會計相關信息進行系統性的檢查，并對企業財務信息的全面性、準確性和完整性進行檢查，確保企業的行為合法合規；包括對企業經營活動中所發生的賬款及相關資產的使用情況的安全性和必要性進行審查，并對企業經營的績效做出規范性和有效性評價；還包括檢查企業是否制定了一系列風險管理和風險控制的措施和應急舉措，并對其應用效果及社會效益做出評價。其次，為了對從事數字貿易的企業加強風險管理，需要針對每個客戶建立相應的客戶檔案，從而掌握客戶的相關動態與需求，并做出趨勢預測。同時企業要嚴格根據內部審計的結果，對客戶進行篩選和分析，了解貿易對象是否經認證機構認證,是否有合法且合規的數字證書或者在其他機構獲得認可或確認的相關證書或證明材料，抽樣檢查交易伙伴文件的準確性、完整性。除此之外，數字貿易企業還應該制定合理的規則，將客戶進行規范分類，集中管理，注意將合同專用章集中保管，同時對業務員的權限適當加以限制，與放款權限分別進行管理，通過關鍵環節的準確把控來構建覆蓋全部職能部門和各級各類業務部門的全面風險管控體系。再次，要增強內部審計的風險導向，注重對數字貿易風險源的評估，使內部審計介入企業的整個監督制度的管理，同時增強數字貿易從業人員的風險防范意識，更加關注企業的財務狀況及各項財務指標，關注產品價格、利率水平，匯率變動及行業發展情況，重點掌握數字貿易無紙化新模式下的會計憑證、重要交易流程及單據以及交易授權等環節；此外，還要認真檢查各種網絡安全措施的高階性和有效性，確保加密技術和防火墻技術等達到一定的水準，具備良好的保護及保密功效。在數字貿易背景下，要將內部審計的切入點進一步提前，以便對貿易環節中的風險進行更加有效的監督和預測。監督重點在于公司信息資料是否真實完整、資產安全性、是否遵守相關法規及要求、經營活動是否符合要求，以及風險管理是否有序有效。除此之外，強化審計監察也是必不可少的重要一環。這項工作的主體是針對公司的財務報表、貨幣資金、經營業績與效率，以及重要合同開展審計，深入了解在這些關鍵性環節中各項業務及各個主體的權限是否合理。最后，在數字貿易過程中，還要加強審查工作。這一方面體現在對貿易伙伴的資信審查上，另一方面體現在合同管理方面。數字貿易由于對傳統的貿易方式做了很多調整，導致我國企業在貿易過程中，對于貿易伙伴的運營性質與范疇、資信能力、歷史履約情況、目前經營狀況及商譽狀況等缺乏直接的了解和掌握，從而導致貿易風險加大。在此情況下，可以發揮審計的功能優勢，對客戶相關情況進行調查和評估，并形成資信報告，確保企業了解對方相關情況，保證貿易的順利進行。對于企業已經有過合作的客戶，應該盡快建立客戶檔案，通過數字貿易平臺，對貿易活動隨時進行跟蹤和記錄，針對貿易對象對本企業相關數據庫的訪問情況及權限開展定期核查，確保其權限處于合理和安全的范圍。如果有不符合規定的權限或超出次數的訪問行為，需要及時做出調整和限制，并在后續的客戶檔案之中有所記錄和體現。在數字貿易的合同管理方面，應該通過內部審計的介入，對從事數字貿易的企業的基本情況，如企業規模、資金狀況、成本情況、管理情況等方面進行全面而綜合的分析，加強對于數字貿易企業運營資質的認證管理，對于資金使用流向和運轉情況，應該進行重點審查，在最大限度上確保企業資金的使用安全性和合理性。同時要對企業的生產情況進行調查，獲知現有的審查系統內部是否嵌套了旨在提供審計工具、審計功能與檔案庫的審計模塊，確保審計人員能及時進行在線審計與評價。通過科學規范的內部審計，盡可能避免企業在數字貿易中可能會遇到的風險，確保數字貿易中訂立的合同條款的準確、具體和完善。

四、結論

在目前數字貿易發展的初級階段，大多以互聯網+外貿的模式為主。在此背景下的數字貿易企業與傳統的貿易模式相比，區別主要體現在互聯網依賴度較大、貿易過程無紙化以及貿易支付電子化等方面。在數字貿易的新模式和新要求的背景下，對外貿企業的審計也帶來了新的要求。通過企業內部審計來規避和減少對外貿易中的風險是有效而合理的解決方案。作為從事外貿的中小企業，可以從加強內部審計入手，盡可能降低數字貿易中潛在的風險，努力抓住數字經濟和數字貿易的新機遇，不斷在理念上、思路上和方法上進行協同創新，不斷培育數字經濟新的增長點，同時在跨境電商平臺的構筑和優化上持續探索，從強化內部審計的角度進一步優化各項業務流程，豐富資源，使數字貿易從流程、管理、評測等角度都得到進一步完善。

參考文獻

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作者:于璐瑤 單位:西安財經大學經濟學院