事業單位財務與會計實踐問題研究

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對事業單位財務與會計實踐中幾個具體問題，筆者通過查閱學習新事業單位財務規則、會計制度、預算法等相關資料，均沒有明確表述。現結合相關法規規定，就自己的認識和體會總結如下，僅供參考。

一、事業單位“財政補助結轉—基本支出結轉”能否為負問題

事業單位基本支出是事業單位為了保障其正常運轉、完成日常工作任務而發生的支出，包括人員經費支出和日常公用經費支出。“財政補助收入—基本支出”補助，是事業單位用于維持正常運行和完成日常工作任務所需要的財政補助經費，包括人員經費和公用經費。期末，應當將“財政補助收入—基本支出”和“事業支出—財政補助支出”科目本期發生額分別結轉入“財政補助結轉—基本支出結轉”科目。一般來說，會形成“財政補助結轉—基本支出結轉”貸方余額，轉入下期，用于維持事業單位正常運轉。問題在于能否出現借方余額（即赤字，或負結轉）制度并未明確說明，值得思考。事業單位“財政補助收入—基本支出”來源于財政預算資金，是財政按預算安排給予事業單位的補助。事業單位應當按照批準的年度部門預算和月度用款計劃申請取得財政經費，并按照部門預算管理要求使用經費。國家對事業單位實行核定收支，定額或者定向補助，超支不補，結轉和結余按規定使用的預算管理辦法。事業單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算；應當嚴格執行批準的預算；支出必須按照預算執行，不得虛假列支；應當遵循先有預算，后有支出的原則，嚴格執行預算，嚴禁超預算或者無預算安排支出，嚴禁虛列支出、轉移或者套取預算資金。根據以上相關規定，“財政補助收入—基本支出”與“事業支出—財政補助支出”應相匹配，以收定支，收支平衡或略有節余，“財政補助結轉—基本支出結轉”只能為零或貸余（正結轉），而不得出現支大于收的情況，以致形成借余（負結轉）。要保持財政補助基本支出收支平衡、略有節余的結果，事業單位就必須嚴格貫徹執行以上相關法規規定，加強部門預算管理，嚴格執行批準的部門預算，根據預算收入數額控制預算支出，達到一定期間收入與支出平衡或者略有節余目標。

二、財政直接支付“預付賬款”管理問題

事業單位“預付賬款”指按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。在財政直接支付方式下，事業單位發生預付賬款時，按照實際預付的金額，應借記“預付賬款”，貸記“財政補助收入”，即財政補助收入已經確認。如果月末甚至年末“預付賬款”仍未清理結算，并未確認“事業支出—財政補助支出”，則科目結轉后，必然形成相應的“財政補助結轉”，導致“財政補助結轉”增加，與事業單位收支平衡的相關規定相悖，對結轉結余資金管理造成不便。新預算法出臺后，對單位結轉結余資金管理作出嚴格規定，要求按規定注銷或上繳。因此，單位應從嚴控制或盡量避免財政直接支付方式下的“預付賬款”發生。一旦發生，則必須及時清理結算，完善相關程序手續，必須在當月或年內實現支出，并借記“事業支出—財政補助支出”，貸記“預付賬款”，實現部門預算執行結果的財政補助收支平衡。

三、關于借款管理問題

“事業單位應當建立健全財務風險控制機制，規范和加強借入款項管理，嚴格執行審批程序，不得違反規定舉借債務和提供擔保”。也就是說，事業單位經批準可以舉借債務，彌補事業經費不足。因此，事業單位應對舉借債務高度重視，按相關規定嚴格管理，先審批，后舉債，納入單位預算管理，按用途專款專用，保證按期歸還，不得擅自舉債。

四、對“財政補助收入”與“上級補助收入”的理解

“財政補助收入”是指事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。“上級補助收入”是指事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。新事業單位會計制度著力加強了對財政投入資金的會計核算，把補助收入分設“財政補助收入”和“上級補助收入”兩個總賬科目核算。在“事業支出”總賬科目下，按經費性質分設“財政補助支出”和“非財政補助支出”兩個一級明細科目核算。在凈資產中分設“財政補助結轉”、“財政補助結余”和“非財政補助結轉”、“事業結余”等科目核算。對財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對實施部門預決算管理，加強財政資金科學化精細化管理發揮了重要的基礎性作用。體現了“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執行，不得虛假列支”，“各部門、各單位應當加強對預算收入和支出的管理，不得擅自改變預算支出的用途”，“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”，“專項資金專款專用”等法規精神，有助于進一步規范現代財政制度下事業單位的收入、支出和分配等財會管理行為，促使事業單位健康、可持續發展。在部門預算制度下，部門預算只是對部門所屬各預算單位預算的指導、匯總和監督，具體編制和執行的主體則是每個預算單位。國家實行一級政府一級預算制度，即事業單位按所屬政府層級和預算層級分類，在同一級政府預算層級內，各獨立核算的預算單位分別編制單位預算，按規定程序報主管部門（一級預算單位）和財政部門匯總審批，形成部門預算。部門預算下達到各預算單位后，由各預算單位嚴格按批準的預算指標和用途執行。各預算單位分別與本級財政建立直接的經費領報關系，按照國庫集中支付制度規定的財政直接支付或財政授權支付方式，把財政補助資金從國庫單一賬戶體系直接支付到商品勞務供應者或用款單位。財政直接支付方式下，事業單位借記“事業支出—財政補助支出”，“預付賬款”等科目，貸記“財政補助收入”。財政授權支付方式下，事業單位收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”；使用授權支付額度時，借記“事業支出—財政補助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。對實行國庫集中支付的基層事業單位，主管部門或一級預算單位不允許從本級向下級預算單位劃撥財政補助資金。因此，“上級補助收入”就不包括財政補助收入，只核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。如果應列下級單位的預算，暫時列到了部門本級（一級預算單位），對于實行國庫集中支付的下級單位（本級預算的基層事業單位），可進行內部指標劃轉，注銷主管部門（一級預算單位）相應的用款額度，增加下級單位相應的用款額度。對于未實行國庫集中支付的下級單位，由一級預算單位通過國庫集中支付方式，將資金支付到下級單位基本存款賬戶，下級預算單位應按往來賬項對待，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”，而不應列收列支。如果是列到二級單位的預算（如某些打捆的項目經費等），執行中需要橫向支付。若收款單位是本系統事業單位，則需要通過用款計劃進行調整。若收款單位不是本部門系統內的單位，可以直接辦理支付手續，將資金支付到收款單位基本存款賬戶，收款事業單位應借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”。

作者： 梁濤 單位：甘肅省寧縣財政局