新會計制度下高校財務內控機制研究

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摘要:高等學校經濟活動日益復雜，新的高校會計制度從2014年1月1日起執行后，對高校財務管理提出了新的要求。高校財務管理中最重要的內容是財務內部控制，如何完善高校財務內控機制的應對措施是文章研究的主要目的。通過加強對高校經濟活動的財務內部控制與監督機制，保證科研教學活動的有序開展，提高高校經費使用效益，合理配置和有效利用資產，防范財務風險，為推動高校健康發展有著重要的意義。

關鍵詞:新會計制度;高校;財務內控機制

一、引言

隨著高校教育事業的發展和經濟業務發展的需要，為進一步規范高校財務管理，加強對經濟活動的監管，保證會計信息的真實性，財政部根據《中華人民共和國會計法》和《事業單位會計準則》，重新修訂《高等學校會計制度》，并于2014年1月1日起執行。中國高校財務管理主要通過科學編制學校預算，加強會計核算，提高會計信息質量，嚴格遵守國家財經法規，多渠道籌集各項資金，監督和控制各項經費支出，合理配置和利用資產，實施相關績效評價，完善學校財務制度，做到財務風險的防范工作。高校財務管理工作中最重要的內容是財務內部控制，通過結合高校本身管理特色，以服務于教學科研活動和行政管理為目的，保證高校資金資產安全，提高資金使用效益，通過內部監督管理和控制，保證客觀真實地反映財務信息，做到財務風險的防范工作，為推動高校健康發展有著重要的意義。

二、高校財務管理面臨的新形勢

(一)多元化的財務管理

隨著高校教育事業的不斷發展，使其涉及到多元化的經濟活動，為了應對這一局面，高校也應開展多元化的財務管理對相應的經濟活動進行監督、管理和控制。高校財務管理主要是對學校發展中面臨的重大經濟問題進行判斷和決策，對學校發展的一級核算進行把控，負責學校的基建與負債核算管理，對發生的二級財務收支核算和學校各二級單位或部門發生的經濟活動進行監督和管理，對學校擁有財務收支的經濟實體進行監督和指導，參與學校重要的經濟事項會審，對其他各項經濟活動進行指導和監管。由此可見，高校財務管理面臨復雜而多元化的經濟形勢，為了確保高校健康發展，順應時代的要求，應高度重視并加強科學化、多元化和針對化的高校財務管理。

(二)多渠道的經費來源

隨著高等教育事業的迅速發展，高等學校辦學規模和發展的不斷擴大，從過去主要以財政撥款和學生學費收入等作為單一來源的教育經費，轉變為多元化的專項經費、科研經費、學校產業上交利潤、服務型收入、社會捐贈等多渠道籌措經費的格局。同時，隨著學校經濟活動的復雜化，產生的收入和各項經費的數額也呈大幅增長趨勢，這對高校財務管理來說是一大挑戰。如果高校財務內控制度不完善、監管過程不到位，易于出現巨大的財務風險和不良后果，給學校帶來巨大損失。

(三)財務核算復雜化

隨著高校內部開展的業務越來越多元化，高校在會計核算方面的內容也日益復雜化。隨著財務業務的拓展，高校從過去面對的會計核算內容主要是事業會計，由于校辦產業以及后勤管理社會化的改革，又增加了企業會計、基建會計等等。由于具有獨立法人資格的校辦產業、后勤產業需要投資和盈利，因此，執行企業會計制度與學校財務核算業務之間存在不同的核算口徑，增加了會計核算的難度。面臨復雜的高校財務核算，應考慮如何在事業會計為主要核算內容的前提下，正確反映校辦產業、后勤的財務核算、基建會計核算、產業化會計內容，確保核算的準確性、真實性。

(四)內部監管難度增加

近年來，隨著國家對高校發展的重視，支持高校發展的各類經費，中央和地方的專項資金，科研項目經費都呈現出大幅增加趨勢，面對種類繁雜和規模較大的經費應該如何進行監督管理和使用是高校財務管理工作的重中之重，也是社會各界關注的焦點。近年來，頻頻爆出部分高校或者科研院所出現濫用、私自挪用經費等違規行為，這些都凸顯了高校對經費內部監管方面的缺失。讓各界都懷疑這些經費是否為其所用，應該如何有力監管才能避免這類不良現象的發生。目前，中國高校通過設立不同的職責部門分別承擔項目管理和經費管理，由于不同部門的工作職責和權限不一致，存在各管各的現象，使財務內部監管難度增加，導致對項目和經費的管理分離與脫節。希望通過依靠財務部門在支出環節嚴格把關是遠遠不夠的，這樣造成缺乏對經費整體運行情況的監督和控制。

三、高校財務內控存在的問題分析

(一)缺乏整體的內部控制管理機制

高校財務內控應該對高校整體的管理體制和發展戰略進行內部控制和管理，而不是只對財務部門建立內部控制管理機制。主要體現在:激進的發展理念使得高校不斷擴張辦學規模，其他方面沒有配套保證，導致財務上存在隱患。因為辦學規模激進式的增長，導致計劃趕不上變化，以至于學校資源配置不合理，浪費資源等，危及到學校健康的生存和可持續發展。缺乏系統全面的內控意識，沒有建立全面、科學、制衡和適應高校發展的戰略方針，也缺乏制定短期、中期和長期的高校發展內控戰略。

(二)缺乏科學的人力資源管理體系

在崗位調配上沒有實行關鍵崗位的輪崗機制，對于重要崗位沒有實施責任制和監督考核機制，同時也存在關鍵崗位上的工作人員不具備相應的資質和能力，無法勝任，導致工作效率低下的情況。部分崗位設置的不合理和沒必要，完全因人設崗，導致管理機構臃腫，工作流程冗余，工作效率低下。

(三)缺乏科學合理的業務核算管理

1．預算管理方面預算編制前沒有引起各部門的高度重視，編制的依據是按照以前年度的基礎上略有變動。各部門之間缺乏溝通，沒有站在考慮學校全局規劃發展的角度，更沒有進行深入具體的分析和擬定科學的預算方法。預算執行過程中，沒有嚴格按照預算編制內容執行進度，存在隨意根據工作變化調整預算的現象。缺乏健全的預算評價機制，導致預算執行情況難以得到全面管理、控制以及預算超標，增加財務壓力和風險。2．收入管理方面沒有及時、完整地收取各類收入，沒有將財務內控徹底貫徹到收入管理業務過程中。其中，學雜費的拖欠就是收入管理中最明顯的問題。對于一些收入歸類不明確，存在票據管理混亂的情況，沒有按時交納全部收費收入，導致有私存小金庫等違法行為，造成學校資金流失。3．支出管理方面不遵守國家有關財經法規和政策，不遵守學校經費報銷管理辦法，支出范圍及開支不嚴格按照標準執行，有關人員特事特辦，存在特權支出現象。大額開支未經過集體審議決定，審批程序存在不合規現象。存在按照預算編制情況執行實際支出，基本支出與項目支出互相占用、調整等現象，導致調整后的預算很混亂。不能對支出款項和具體使用情況進行監督和管理，缺乏對各項支出的定期管理與分析。在報銷業務上存在使用虛假業務的名義和發票套取經費的現象，造成資金的嚴重浪費。4．資金籌集方面缺乏站在學校整體戰略規劃和具體發展目標的高度，沒有結合學校綜合年度預算，進行盲目貸款籌措資金。風險防范意識淡薄，對貸款方案缺乏戰略評估，甚至缺乏對實施項目的前期考察和評估，一有資金困難就盲目貸款或者找政府買單。缺乏對貸款后的風險分析和估計，更沒有詳盡的計劃如何合理地償還貸款，導致還款付息的壓力與日俱增。5．資產購置方面沒有根據實際需求情況進行統籌采購安排，缺乏對學校整體資產購置情況的調研，缺乏對學校整體資產購置采購計劃的整合和分配制定的采購計劃，導致資源和資金雙重的浪費。由于不規范的資產驗收程序，導致購置的資產達不到質量標準，給學校造成極大的損失和浪費。資產入賬不及時，未按照審批流程及時辦理入庫手續，缺乏健全的資產管理機制。

四、加強高校財務內控機制的應對措施

(一)建立規范的財務內控制度

根據高校發展戰略建立規范的財務內控制度。根據國家有關財經法規，科學綜合分析學校發展戰略，結合學校實際發展情況，制定完善的財務內控制度建設，形成包含預算執行評價制度、會計報銷制度、財務審批制度、票據使用制度、內部審計等全面的制度體系。擴大財務內控的范圍，從學校領導和財務部門擴展到學校各部門的負責人以及各部門設立相應的財務經辦人，都參與到學校的財務內控活動中。

(二)推行總會計師制度

2014年1月1日施行新的《高校財務制度》規定符合條件的高校應當設立總會計師制度和崗位，明確了總會計師的職責是協助校長管理學校財務的工作，并承擔相應的領導的管理職能。根據目前高校快速發展的現實情況，經濟業務不斷地增加，涉及到的經費和行政管理部門越來越多，形成了錯綜復雜的管理形勢。因此，需要實行總會計師制度，能夠從專業、系統的角度幫助高校管理層面和財務部門進行更加科學合理的財務監管。做到內控管理的規范化和合理化，確保高校健康良好的運行。

(三)完善高校風險防范機制

建立科學的高校貸款制度。隨著高等教育事業的發展，高校的規模在不斷擴張，需要通過一定渠道進行籌集資金。因此，需要結合高校戰略發展和規劃，科學合理預測所需資金，對需要貸款的項目嚴格審核把關，綜合分析后續償還能力和方式，預估項目貸款可能出現的風險以及對應的防范措施，避免后期因為無力償還或未按時償還貸款所造成的風險，影響學校正常的發展。項目執行過程中，應該不定期追蹤和監督項目經費是否進行專款專用，是否存在其他違規操作，應盡早發現和制止，確保資金使用效益。同時，建立財務信息公開化，讓全校人員參與監督學校發展過程中的重大事項和決策。

(四)加強高校財務審計監督

加強對高校經濟業務的審計與監督，建立內部審計與外部審計相結合的方式，進行事前、事中和事后審計，確保財務信息的真實性和合法性。高校內部審計應從內部控制制度和執行情況著手，提出完善內控制度的改進建議，為建立健全有效的內控機制打下基礎，使財務內控監管體系更加完善。發揮內部審計的優勢，全面實行工程項目過程審計、經濟責任審計、科研項目審計等。高校外部審計是由專業化的機構或者專家組成的團隊，代表財政部門到學校進行定期或者專項審計監督，以第三方的角度客觀公正地提出審計意見，以強有力的監管力量促進學校的健康發展。總之，高效財務內控機制涉及方方面面，每個環節都不能忽視。同時，高校的發展還應順應時代的發展，通過建立科學合理的內控機制，推行動態的高校內控管理模式，嚴格落實《新高校財務制度》，實時匹配高校發展戰略，滿足高校教學和行政管理的目的，服務于教學科研活動，有效保障高校健康良好的發展。

參考文獻

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作者：張華 單位：西南科技大學計劃財務處