小企業會計制度到準則變化的建議
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摘要：小企業會計準則于2013年1月1日頒布實施，從表面上看只是會計科目、核算方法、規范體系發生了變化，但其實際定位和著力點已經有很大的改變，在中國中小企業數量眾多，越來越占據國民經濟重要位置和稅收地位的背景下，出臺小企業會計準則取代小企業會計制度是有著戰略的考慮的，筆者認為，其中一個深層次的考慮就是希望統一小企業賬務處理標準，提高賬務處理水平，提高小企業會計報表的可信度，能有效提高小企業的內部管理水平。
關鍵詞：企業會計制度；小企業會計準則；導向；實務處理
一、與《小企業會計制度》比《小企業會計準則》的新特點
小企業會計準則主要有以下特點：簡化會計核算要求；采用歷史成本計量；采用成本法核算長期股權投資；使用營業外收支的情況增多；資產盈虧需要通過“待處理財產損溢”；減少稅會差異，與稅法進一步統一。具體來講，簡化會計核算要求的表現有：如財務報表方面，考慮到小企業會計信息使用者的需求和業務特點，新準則對現金流量表進行了簡化；收入方面，新準則的規定減少了關于風險報酬轉移的職業判斷，這樣大大減少了財務信息的不確定性，可以避免人為調節利潤的風險；所有者權益法方面，新準則規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。采用成本法核算，如在資產方面，準則要求按照成本計量，不計提資產減值準備；負債方面，新準則要求以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬核算的范圍；對長期股權投資采用成本法核算。減少稅會差異，以收入確認時點為例，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。如所得稅法規定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入，預收款方式的，在發出商品時確認收入。折扣及銷售退回方面與稅法也一致。
（一）對小企業資產計量方面的實務建議
在資產計量方面采用成本計量，不計提減值準備，主要是一些備抵類科目，如短期投資跌價準備、壞賬準備等科目，這從準則制定的角度當然是簡化核算，稅會統一、減少利潤操縱空間，這對小企業的實踐意義是簡化了會計核算，尤其是在小企業會計人員專業素養不高，理論知識不足的情況下是有積極意義的，與其為了規定而生搬硬套使用這些科目，還不如把資產類科目按成本計量做好，做實，把資產的分類工作做好，尤其是通過公司財務制度的制定，對資產具體分類劃分標準及科目使用細化規定，對資產劃分不清的科目進行年度之間的相關指標的比對，為特殊資產找到更為合適的資產類科目，同時，進一步規范資本化和費用化的界定標準，為企業財務正規化健全化做準備。
（二）對小企業納稅及稅務會計處理方面的實務建議
小企業從“制度”到“準則”的變化，從戰略角度一個很重要的著力點就是減少稅會差異，這對于小企業的賬務處理事務也是有重要導向作用的。如對于新增的科目，小企業應更加重視實務中的使用，如“遞延收益”科目，隨著政府對小企業加大扶持力度，該科目的使用頻率會增加，也是稅務機關檢查的新的重點，因此要分清是與收益有關的政府補助，還是與資產有關的政府補助，同時最好建立輔助賬進行登記和核對，提高自身的內部管理水平。
（三）對小企業內部管理方面的實務建議
小企業內部管理問題是比較多的，如家庭管理，集中管理等管理問題，小企業制度到準則的變化的著眼點之一也是基于變化促進小企業從賬務處理開始到人員管理、生產管理、業務管理到企業管理層的改變，使得小企業內部管理水平有著實質性的改變。對企業實務方面的建議是，小企業首先應針對所有的變化在最短的時期內進行改變和梳理，重新建立建賬制度，加強基層管理，完善治理結構，如重新制定本單位的財經制度，針對所有的科目增加、減少、合并進行歸類整合，對更換名稱的科目更換到位，不存遺留，制定本單位的財會處理“應用指南”，對本單位涉及到的特種具體的資產計量或是費用、成本計量進行備案和備注，對本單位的負債計量做具體解釋，同時，對負債的備查賬、明細賬進行梳理，做到對債務的清晰明了，并結合此工作對債權人和債務人進行細致管理，并在有條件的情況下，對企業債務的發生情況、原因進行工作圖解法分析，了解歷年債務發生和償還情況。對企業所有者權要分清自身是否是公司制企業而進行不同的賬務處理，切勿混為一談，并以此為契機加強自身注冊資本、盈余和未分配利潤的管理。
（四）對小企業融資方面的實務建議
小企業融資難一直是個常態話題，除去小企業本身和外在的原因之外，結合小企業會計準則的實施，做出一些改變，以使得自身能更快更好的融資對小企業的長久發展的重要性是不言而喻的。從變化中可以看到一些這方面的信息，如增設的“應付利息”科目對應的取消“預提費用”科目的變化，應付未付利息在跨期的時候以前會使用預提費用科目，但本著簡化核算和減少人為操縱利潤的目的，小企業增設應付利息，取消預提費用科目，在實務中，也是有積極意義的，單獨設置應付利息科目，可以使得原有債權人從資產負債表中直接獲取利息方面的信息，也能規范相關總賬和明細賬的建賬和管理工作；同時，對于潛在預期債權人，傳遞了會計報表透明度更高、賬務處理更為簡單易懂的信息，對于小企業而言，更應利用變化為契機整合自己的賬務處理水平和會計人員素質管理，如對有條件的小企業應將財務報表進行審計，增強銀行等金融機構對小企業財務報表真實性的認可，同時，建議小企業對賬務處理所采取的會計政策，改變的會計處理方法進行明確批注和形成明文制度以便相關機構查閱和自身管理需要。
參考文獻
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[2]王洪梅.基于“小企業會計準則”的小企業稅收籌劃研究[J].青島理工大學學報,2014,(6).
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作者：李新 單位：常州開放大學
