事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題與對(duì)策

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求。本文主要從事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的概述，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中所面臨的問題以及我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的解決對(duì)策這三個(gè)方面進(jìn)行展開，為從事相關(guān)會(huì)計(jì)工作的人員提供了參考建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；問題；解決對(duì)策

一、前言

改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在這幾年來也加速了改革的步伐，這樣的環(huán)境給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求。原來的事業(yè)單位資金來源形式大部分都是依靠財(cái)政撥款，而如今資金來源形式多渠道。這樣的變化給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶了重要的影響，從簡單化的經(jīng)費(fèi)收支核算向企業(yè)化核算的方向前進(jìn)，這樣的狀況使得原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度難以符合其需要。從另外一個(gè)方面而言，事業(yè)單位之前所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度存在的問題非常突出，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來了很大程度的影響。對(duì)于這樣的狀況，為了符合當(dāng)前事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算要求，勢(shì)必要改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)施，使我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能夠獲得良好的發(fā)展。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述

會(huì)計(jì)制度是實(shí)施會(huì)計(jì)工作中需要遵循的辦法、條例以及程序。舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是我國財(cái)政部于1997年為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）制定的會(huì)計(jì)制度。2012年12月新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)修訂并頒布，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中與其他企業(yè)和社會(huì)組織有所不同?？偟膩碚f，主要包含了下述幾個(gè)層面：首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)于企業(yè)而言是比較單一的，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是財(cái)政撥款、記賬、算賬、報(bào)賬等活動(dòng)，并且在資金流通上亦是具有唯一性的；其次，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理制度在核算層面上是有著相應(yīng)的獨(dú)立性；最后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理，不然容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真。

三、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制核算所帶來的問題

我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)比，通常會(huì)把事業(yè)單位中的所有收入當(dāng)作是核算期的收入，把事業(yè)單位中所有的現(xiàn)金支出當(dāng)作是核算期的支出，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致核算期內(nèi)事業(yè)單位收支的配比出現(xiàn)問題，使得有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息無法正確地反饋出目前事業(yè)單位的收支余額以及預(yù)算的實(shí)施狀況，無法準(zhǔn)確、完整地核算和反饋出事業(yè)單位中全部的資產(chǎn)以及負(fù)債。這樣就會(huì)影響到事業(yè)單位的各項(xiàng)管理制度的實(shí)施，降低了績效評(píng)估層次，進(jìn)而在一定水平上降低了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的價(jià)值作用。

（二）資產(chǎn)核算部分所面臨的問題

作為會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中的一項(xiàng)非常關(guān)鍵的內(nèi)容，事業(yè)單位的資產(chǎn)核算常常在會(huì)計(jì)操作中具有非常重要的價(jià)值意義，所以，對(duì)于資產(chǎn)核算中所面臨的問題需要重點(diǎn)關(guān)注。

1.固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)信息正確率有待加強(qiáng)

事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，是按照實(shí)際的成本價(jià)值進(jìn)行入賬處理，與此同時(shí)，相應(yīng)比例的固定資產(chǎn)基金也要入賬，以便未來的創(chuàng)新以及維護(hù)。然而，固定資產(chǎn)后期的運(yùn)用或轉(zhuǎn)移時(shí)，無法計(jì)算出磨損的價(jià)值與轉(zhuǎn)移的價(jià)值，也不用計(jì)提折舊，使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值沒有緊跟著時(shí)間的流逝而產(chǎn)生改變，進(jìn)而虛增了事業(yè)單位中的資產(chǎn)總額。因?yàn)槭聵I(yè)單位中的固定資產(chǎn)費(fèi)用沒有涵蓋固定資產(chǎn)中的折舊費(fèi)用，所以，這種固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算形式不能反饋出事業(yè)單位中完善的成本數(shù)據(jù)構(gòu)成，導(dǎo)致事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不夠徹底和真實(shí)，無法體現(xiàn)出資產(chǎn)中的具體價(jià)值。

2.無形資產(chǎn)的核算所面臨的問題

事業(yè)單位對(duì)無形資產(chǎn)的核算存在一定問題，不夠健全的無形資產(chǎn)核算系統(tǒng)，不科學(xué)的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，致使無形資產(chǎn)的價(jià)值常常沒法獲得較為科學(xué)的評(píng)估。對(duì)無形資產(chǎn)賬面的忽略，致使無法正確的對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值和日后的效益進(jìn)行評(píng)估。實(shí)際上，在日后的生產(chǎn)和運(yùn)營管理中，無形資產(chǎn)起著非常重要的價(jià)值作用，事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)的忽略，通常會(huì)致使其價(jià)值白白的損失，減少了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表反饋的數(shù)據(jù)信息不夠具體和到位

1.資產(chǎn)負(fù)債表有待改進(jìn)

事業(yè)單位所實(shí)施的會(huì)計(jì)核算，其資產(chǎn)負(fù)債表需要根據(jù)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這個(gè)公式進(jìn)行制定，部門單位間的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表需要進(jìn)行獨(dú)立列示和比較。而事業(yè)單位把收入與支出這兩項(xiàng)納進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表，把靜態(tài)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)這三個(gè)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)要素中的收入和支出這兩項(xiàng)匯集在同一張資產(chǎn)負(fù)債表中加以反饋，這樣資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上成為了一張科目余額表，這樣不僅減少了資產(chǎn)負(fù)債表中呈現(xiàn)財(cái)務(wù)情況的價(jià)值，也不滿足實(shí)際需要。

2.現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)信息反饋不及時(shí)

根據(jù)事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)制度，單位有權(quán)利選用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬的根基。就現(xiàn)在來說，大部分的事業(yè)單位對(duì)運(yùn)營管理業(yè)務(wù)事項(xiàng)都是采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響作用下，收支表中的收入與支出這兩個(gè)事項(xiàng)不能全部地反映出事業(yè)單位現(xiàn)金和等價(jià)物的漲幅狀況。除此之外，事業(yè)單位的運(yùn)營管理業(yè)務(wù)具有收支結(jié)余的狀況，這同樣無法正確的反映出運(yùn)營管理中現(xiàn)金的凈流量。

3.表外數(shù)據(jù)信息披露不夠

事業(yè)單位中表外披露的形式主要包含了報(bào)表的附注與財(cái)務(wù)狀況說明書這兩種。然而，就現(xiàn)實(shí)狀況而言，我國大多數(shù)的事業(yè)單位表外所披露的信息量是非常不足的。與企業(yè)單位相比，目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏實(shí)質(zhì)性的附注內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)狀況說明書的應(yīng)用也遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上企業(yè)單位。

四、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的完善對(duì)策

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸替代收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要方向，事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算需要有選擇性地、逐漸地進(jìn)行引入。采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，要做好全面的調(diào)節(jié)和預(yù)備工作，為逐漸形成完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制起到基礎(chǔ)性作用。

（二）改善固定資產(chǎn)中的計(jì)量形式

對(duì)于目前我國事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)核算形式的改善，我們能夠參考現(xiàn)在企業(yè)所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度，設(shè)定“累計(jì)折舊”科目，取消“專用基金-修購基金”這個(gè)科目。對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施計(jì)提折舊，把折舊資本當(dāng)作固定資產(chǎn)原值中的減項(xiàng)納入資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，充分表明固定資產(chǎn)的凈值，反映固定資產(chǎn)中的新舊層次。在進(jìn)行計(jì)提折舊中，需要在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)運(yùn)用期限內(nèi)，把固定資產(chǎn)原值去除其預(yù)計(jì)凈殘值中的余額，選用合適的折舊辦法計(jì)算出折舊金額實(shí)施攤銷。與此同時(shí)，計(jì)入相關(guān)成本或者支出當(dāng)中。而事業(yè)單位能夠較好運(yùn)用在建工程這個(gè)科目，如果采購需要建立固定資產(chǎn)或需要建設(shè)工程輔助的固定資產(chǎn)時(shí)，要把相關(guān)的成本以及支出歸入這個(gè)科目，等到建設(shè)完成或竣工后實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)可運(yùn)用的狀況，再依據(jù)企業(yè)單位中的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行解決，把其從在建工程科目轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)這個(gè)賬戶當(dāng)中。

（三）健全無形資產(chǎn)的核算方式

為確保無形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期限內(nèi)能夠獲到相應(yīng)的補(bǔ)償，依據(jù)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式，需要分別對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)施計(jì)價(jià)以及攤銷。與此同時(shí)，需要記錄無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，進(jìn)而可以充分發(fā)揮無形資產(chǎn)賬面價(jià)值在下述幾個(gè)層面的關(guān)鍵作用：首先，如果有侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，能夠正確計(jì)算索賠的依據(jù)，來科學(xué)評(píng)估其索賠金額；其次，身為無形資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的依據(jù)，一般狀況下，因?yàn)闊o形資產(chǎn)將來效益具有不穩(wěn)定性，無形資產(chǎn)的價(jià)值作用難以利用其日后的效益進(jìn)行評(píng)估。所以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是能夠當(dāng)作評(píng)估無形資產(chǎn)的基本依據(jù)；最后，有利于財(cái)務(wù)部門或有關(guān)責(zé)任單位對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)施盤點(diǎn)、核查與建檔管理。

（四）健全會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

對(duì)于事業(yè)單位中所存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告缺陷，可以參考企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真正反映出事業(yè)單位靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況。第二，需要增加現(xiàn)金流量表，全方位反映出事業(yè)單位的現(xiàn)金流量現(xiàn)狀，這也是全球范圍內(nèi)的慣例，亦是和企業(yè)會(huì)計(jì)制度相統(tǒng)一的需要。與此同時(shí)，需要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表中附注的影響作用，對(duì)核心項(xiàng)目做出相應(yīng)的說明，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息的披露，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)狀況說明書的填寫和申報(bào)。第三，事業(yè)單位需要增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的透明度和公平度，并逐漸強(qiáng)化社會(huì)與輿論的監(jiān)管。

五、總結(jié)

總而言之，事業(yè)單位是社會(huì)不可或缺的組成部分。事業(yè)單位的主要目標(biāo)不是為了盈利，而是為社會(huì)服務(wù)。盡管這樣，也需要有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度實(shí)施約束以及管控，進(jìn)行政務(wù)公開，虛心接受監(jiān)督。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸替代收付實(shí)現(xiàn)制，改善固定資產(chǎn)中的計(jì)量形式，健全無形資產(chǎn)的核算方式，健全會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，從而推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

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作者：繆潔 單位：成都市金牛區(qū)民用建筑統(tǒng)一建設(shè)辦公室