新會計制度下行政事業(yè)單位管理探析

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一、缺少健全的內(nèi)部會計管理制度

(一)內(nèi)部會計管理體系不完善

內(nèi)部會計管理體系是單位內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分，是貫徹落實會計法律、法規(guī)、章程、制度的重要基礎。然而，大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計管理體系是不健全的。單位領導人不明確結余資金會計核算的職責，只注重非稅收收入計劃的完成，對結余資金的重視程度較低。財會人員崗位設置不規(guī)范，未嚴格遵循內(nèi)部牽制制度，責任和權力模糊不清，考核方法不合理，崗位責任制建立不科學。部分單位未按規(guī)定設置審批人員的權限，結余資金審批程序不規(guī)范，對違反相關規(guī)定的行為未給予相應處分。內(nèi)部會計管理體系的不完善，使得行政事業(yè)單位的結余資金管理缺失制度的引導和約束，結余資金管理的規(guī)范性、合法性和科學性無法得到有效的保障。

(二)財務會計分析制度有待加強

財務會計分析制度是促使單位財務管理發(fā)展，提高單位經(jīng)濟效益的制度，是加強經(jīng)營管理的客觀需要，但當前我國行政事業(yè)單位普遍存在結余資金財務會計分析制度不健全的現(xiàn)象。結余資金的財務會計分析時間不符合法規(guī)要求，召集形式常規(guī)單一，部分參與財務分析的部門和人員并不具有相關權利和義務。未按新會計制度要求制定結余資金的分析內(nèi)容，分析方法一成不變，無法滿足日益變化的經(jīng)濟環(huán)境對財務會計分析的要求。同時，結余資金財務分析報告的編寫要求和流程也不完整，無法保障財務報告編寫工作的順利開展。

二、資金管理執(zhí)行不到位

(一)缺失完整的預算管理

在行政事業(yè)單位的財務管理中，結余資金預算管理發(fā)揮著至關重要的作用，但如此重要的工作卻被多數(shù)單位所忽視，造成結余資金缺乏嚴謹?shù)念A算管理。在編制預算方案時，部分單位主管人和財務負責人草率對待結余資金的預算，未考慮行政事業(yè)單位的實際情況，部分需要預算的結余資金項目未納入預算，編制工作準備不充分，采用的預測方法不科學，導致編制的結余資金預算不完整、不合理。在執(zhí)行預算時，由于預算調整規(guī)定的模糊和預算管理執(zhí)行的不到位，單位未能及時調整結余資金預算，造成結余資金收支和預算執(zhí)行進度的不匹配，導致超額預算或“前窄后寬”現(xiàn)象的泛濫。在事后考核階段，部分單位沒有對結余資金的預算執(zhí)行進行考核，開展的考核活動未嚴格遵循“三公”原則，缺少對結余資金預算管理的經(jīng)驗反思，使得單位無法獲得結余資金預算管理的評估信息。

(二)結余資金使用效率低

有效使用結余資金可以創(chuàng)造經(jīng)濟效益和社會效益，有利于財務管理效率的提高，但實際工作中行政事業(yè)單位結余資金的使用效率相當?shù)汀Ｄ甓阮A算編制不細致，結余資金安排粗放，在預算執(zhí)行中，部分結余資金用途發(fā)生變更，但行政事業(yè)單位并未對其重新安排，使得結余資金閑置不用，未充分創(chuàng)造經(jīng)濟效益；項目已完結但尚有結余的專項資金，單位未將其上報財政而繼續(xù)留用，逐年轉結，長期掛賬，造成結余資金沉淀，年末滯留數(shù)額較大，未充分創(chuàng)造經(jīng)濟效益。行政事業(yè)單位結余資金的閑置和占用，使得資金的使用效率較低，無法滿足單位戰(zhàn)略發(fā)展對結余資金的需求，影響行政事業(yè)單位的整體效益。

三、監(jiān)督檢查力度有待提高

(一)內(nèi)部監(jiān)督管理水平有限

內(nèi)部監(jiān)督是單位會計監(jiān)督的基礎，能夠規(guī)范會計工作，保障會計信息質量。然而，在多數(shù)行政事業(yè)單位中，結余資金的內(nèi)部監(jiān)督水平非常有限。部分單位未設立監(jiān)督委員會，財會部門承擔監(jiān)督檢查工作，利用職務之便謀取私利的行為時有發(fā)生；部分成立監(jiān)督委員會的單位，委員的選舉不公正，易造成串通合謀行為的產(chǎn)生。多數(shù)單位未建立內(nèi)部監(jiān)督流程和手續(xù)，監(jiān)督標準不明確，未規(guī)定違規(guī)行為，內(nèi)部監(jiān)督制度不完善，結余資金的內(nèi)部監(jiān)督缺失制度的指導。在內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行過程中，監(jiān)督手續(xù)和流程不規(guī)范，檢查方式局限于審閱資料和盤查資金，單一而不具有新穎性，無法滿足日新月異的國際環(huán)境對行政事業(yè)單位管理方式的要求。

(二)缺少有效的外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是對內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督，是會計信息透明性的有效保證。但在我國部分行政事業(yè)單位中，結余資金缺失健全的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。財政部門執(zhí)行政府監(jiān)督，審計和稅務部門較少甚至不實施監(jiān)督，執(zhí)行主體監(jiān)督工作量大，監(jiān)督范圍狹窄，采取方法隨意，執(zhí)行力度不夠，對違規(guī)違法行為未進行相應的處罰，結余資金信息的真實性和完整性無法得到保證。少數(shù)單位與注冊會計師合謀，對結余資金進行造假，粉飾單位經(jīng)營情況和財務狀況，以虛假會計信息通過審計監(jiān)督；為了防止不良結余資金狀況影響公眾信心，部分單位未按要求財務報告，向社會公眾傳遞虛假信息，使得社會監(jiān)督未能發(fā)揮外部監(jiān)督作用。

四、內(nèi)部會計控制機制不完善

(一)內(nèi)部會計控制制度不健全

當前，我國行政事業(yè)單位結余資金的內(nèi)部會計控制制度的不足主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，存在利益操作空間。由于理性經(jīng)濟人的特性，行政事業(yè)單位領導人在內(nèi)控制度的制定過程中難免會給自己留一定的操作空間，以便尋求自身利益最大化，導致設計出的內(nèi)控制度無法滿足結余資金管理的實際需求。第二，忽視了“軟控制”的作用。內(nèi)部會計控制制度的設計過分強調政策、法律、法規(guī)等硬性要求，忽略了人在內(nèi)控機制中的自主能動性，制定出來的內(nèi)控制度無法激發(fā)財會人員的積極性，甚至使財會人員產(chǎn)生抵觸情緒，不利于結余資金內(nèi)控工作的開展。

(二)結余資金風險管理存在隱患

風險管理有利于保護資金的安全和完整，有利于經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是財務管理的重要組成部分。然而，我國多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有對結余資金采取完善的風險管理。首先，部分單位沒有建立風險管理制度，缺少一套風險識別、風險預測和風險處理的流程和手續(xù)，結余資金的清查制度也不完善，造成結余資金的風險管理缺失制度的指導和約束。其次，財會人員的風險管理水平較低，難以識別結余資金的風險，預測風險的方式不嚴謹，應對風險的方法不科學，使得結余資金的風險管理工作無法順利開展。最后，部分單位在采取風險應對措施后，沒有開展考核工作，未能及時反映結余資金的安全狀況，也沒能提供風險管理經(jīng)驗信息。

五、總結

總之，加強行政事業(yè)單位的結余資金管理，保證結余資金會計信息的真實性和及時性，是提高行政事業(yè)單位財務管理質量的必要途徑，是推廣新事業(yè)單位會計制度的重大動力。把加強行政事業(yè)單位結余資金管理作為立足點，深入分析新會計制度下，結余資金在會計基礎工作、內(nèi)部管理制度、資金管理執(zhí)行、內(nèi)外監(jiān)督檢查和內(nèi)部控制機制五方面的問題，為行政事業(yè)單位的結余資金管理提供參考。限于作者理論和實務的局限，分析的問題難免會有所不足，希望能夠對行政事業(yè)單位的結余資金管理有所幫助。

作者：劉永俠 單位：廊坊經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)會計服務中心