農民專業合作社內部會計制度研究

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摘要：農民專業合作社內部會計制度，是維持合作社內部各項經濟活動和會計活動有效運營的根本保障。目前農民專業合作社在內部會計制度的構建方面還存在一些問題，本文對當前農民專業合作社會計制度在執行中，存在管理人員缺乏會計意識、內控制度不健全、稅務管理薄弱等一系列問題，提出相應策略。例如，對會計制度進行補充和細化，增強宣傳意識，提升監督水平，拓展籌資途徑，加大資金扶持，加強財務管理和稅務管理，加強對農民專業合作社內部會計制度的補充與完善，以促進農民專業合作社的健康發展。

關鍵詞：農民專業合作社；內部會計制度；會計制度現狀及對策

就農民專業合作社的運行，我國出臺了不少的法規及相關政策，其中《農民專業合作社法》對專業合作社的建立和運營等提出了一系列的基本要求，為農村合作社的發展提供了動力保障。但是對于內部會計制度的構建及完善，需要專業合作社結合國家相關法律法規，并根據自身運營情況實施和開展工作。農民專業合作社內部會計內容，主要包含各成員的出資方式和出資額，虧損處理和盈余分配等，因此合作社會計部門應當發揮自身職能，構建一套行之有效的內部會計制度，不斷提升農民專業合作社的發展質量和效益水平。

一、當前農民專業合作社會計制度在執行中存在的問題

農民專業合作社是我國農村經濟的重要組成部分之一，能夠加快促進我國的新農村建設，使我國農村的經濟產業更加多元化，為農村的未來發展奠定了堅實的基礎。當前農民專業合作社會計制度在執行過程中仍然存在一系列問題，具體表現在執行意識、內控制度、資產管理制度、資金籌集、稅務管理等具體環節。

（一）管理人員缺乏會計意識，對財務工作不重視

《農民專業合作社法》規定，農民專業合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度，進行財務管理和會計核算。但是，現階段在一些合作社內部，相關管理人員缺乏會計意識，不能根據制度來完成工作，主要體現在以下方面：有的合作社只注重對合作社的登記、運營和監督管理等工作的開展，不能將會計工作作為工作的重心，導致出現一些會計問題還不能及時解決。近年來，我國對農村合作社出臺了一系列的優惠措施，各地區各部門也重視合作社的建設與發展，但是不少農村合作社在運營中往往流于形式，不能深入細致地運用會計制度去解決實際工作中遇見的困難。

（二）會計內控制度不健全

農民專業合作社要求，應根據會計制度和實際的會計業務來設置會計科目、健全并完善銷售業務、貨幣資金、存貨和固定資產等一系列的內部控制制度。當前的會計內控制度，主要存在以下幾個方面的缺陷：一是當前有的合作社自身的規模有限，不能依據正確的理念來經營辦理，內部的機構組織尤其是財務部門功能不齊全，缺乏專業的會計人才；二是有的農村合作社僅僅是為了獲得一些財政上的支持和幫扶，或者是得到一些信貸支持和稅收優惠，不能準確定位合作社的功能，合作社的運行受到內部人的管控，內部監督職能有限，經常會發生內部負責人挪用公款、私自動用開支、邊收錢邊花錢的情況；三是有的合作社沒有建立標準的會計賬簿，且內部的賬簿不規范不能正確處理賬務，有的合作社缺乏原始憑證，收入和支出計算不明確，會計資料欠缺，有的甚至還偽造憑證導致會計信息不真實；四是在會計核算上，一些農村合作社不能依據自身的真實情況來設置內部科目，不能精準地體現合作社的運行情況。

（三）資產管理制度混亂

由于合作社自身職能有限，對外投資的活動較少，資金往往用于內部的各項開支和投資上，如購買農業資產、內部固定資產等，主要體現在以下兩大方面：1.當前有的合作社缺乏標準的資產管理制度，再加上內部的賬目比較模糊，往往不能有效管控物資產品與固定資產等資產，有的合作社不能用賬簿正確記錄形成資產，使資產發生流失；2.不能合理使用財政幫扶資金，國家的財政扶持資金是合作社的一項重要資金來源，有的合作社管理人員將這一部分資金據為己有，不能公開使用，不能將其變為公共使用的資金，這就致使合作社內部公共資金匱乏，當需要資金時往往一籌莫展。

（四）資金籌集渠道有限

合作社是農民共同參與的具有互助性的經濟組織，再加上農業本身是一項生產效率較低的產業，農民往往有較高的投入，較低的產出回報率，因此合作社只依靠自身的發展來積累資金是十分緩慢的。主要體現以下幾個方面：1.在現有的經濟和金融體制下，農業合作社的宗旨是服務全體成員，但是由于合作社資金的籌集渠道有限，資本能力有限，對外交易和盈余資金也較少，從而會嚴重阻滯合作社的發展；2.當前還沒有形成完備的農村金融體系，更缺乏高效的金融產品和組織，其貸款問題一直存在，農業本身就是一種比較弱質的產業，同時面臨著市場風險和自然風險，有的農村金融機構為了加強統籌管理并有效規避風險，往往會謹慎貸款，有的商業性金融機構在提供貸款時往往會要求抵押資產，向農民開具債務擔保，但是一般情況下農村合作社很難滿足以上兩種要求；3.由于政策和業務的限制，政策性金融機構很難向農村合作社提供貸款，不少的合作社由于無法向金融機構貸款，從而將籌資的渠道轉向民間借貸，但是民間借貸有較高的財務成本，長此以往會加重合作社的經濟負擔。因此綜上所述，由于缺乏標準的資金籌集渠道，農村合作社的發展極大地受到了抑制。

（五）不重視稅務管理

無論是企業、事業單位，各種經濟組織都需要做好稅務管理工作，只有加強稅務管理，才能使內部的會計工作穩定地運行。有的農村合作社認為，合作社享有免稅收優惠，稅收管理只與稅務部門有關，合作社無須做這份工作。因此合作社內部的管理人員和財務人員，不會主動學習稅收管理知識和稅收政策，導致內部稅務管理工作不能正常開展，讓合作社承受了不少經濟損失。當前農村合作社的稅務管理主要存在以下缺陷：一是稅收政策宣傳不到位。不少稅務管理員害怕出現稅務風險，對稅務管理工作容易出現畏懼心理，再加上合作社本身不重視稅收政策的教育宣傳，稅務人員由于自身的知識技能低下，因此出現各種稅務錯誤影響合作社的發展穩定。二是不能持續跟蹤服務。有的稅收人員不能及時了解具體的情況，就隨意將沒有按時進行納稅申報的合作社劃入黑戶名單；同時有的合作社由于無法正常開通賬戶，而導致不能正常進行納稅申報。

二、完善農村合作社內部會計制度的對策

為保障農民專業合作社的順利運行，我國出臺了不少的法規及相關政策。其中《農民專業合作社法》對專業合作社的建立和運營等，提出了一系列的基本要求，為農村合作社的發展提供了動力保障。執行層面，內部會計制度的構建及完善，需要合作社結合國家相關法律法規并根據自身運營情況實施和開展工作，合作社會計部門應當發揮自身職能，構建一套行之有效的內部會計制度，不斷提升農民專業合作社的發展質量和效益水平。

（一）對會計制度進行補充和細化

當《農民專業合作社法》實施以后，我國的農村合作社取得了較快的發展，但是在發展的同時也面臨一些實際性的問題。合作社在使用和籌集資金時必然會產生一些利息的支出和收入，因此在設計會計賬簿時，應當根據實際需要來設置利息的收入與支出科目。同時，還要在應付賬款和應收賬款下屬科目設置利息支出與收入科目，使之能夠精準地反映合作社的資金運行情況。合作社在接受國家財政補助后，應當立即著手建立專門的會計科目，對資金的使用情況進行準確記錄，資金在每一部分的支出都應當有據可查，使其清晰無誤地呈現出來。在資產負債表中，對外投資是非流動資產的一部分，在實際工作的運行中可能還有短期投資，此時應當根據實際情況增設“短期投資”科目。

（二）增強宣傳意識，提升監督水平為了使農民專業合作社的各項會計制度得到較好的落實，首先應當提升其內部管理人員的思想認知，使其充分地意識到財務管理的重要作用，應當從以下的幾個方面來開展工作。

1.首先合作社要想取得長期可持續發展，必須長久地抓財務管理工作，對合作社社長、會計等內部的管理人員應當制定一套行之有效的培訓方法，對其制定較為嚴格的考核和評定方法。政府及相關部門應當將財務工作作為首要的工作任務，將規范和加強農村合作社的財務管理工作作為考核工作的重點內容，注重運用多種措施，利用知識競賽、專題講座等多種形式進行宣傳，引導和教育農民拋棄傳統的小農思想，使其樹立團結合作的思想，并主動學習財會知識。

2.應當加強引導，采取合適的措施和手段解決合作社在運營中出現的各種財務問題，使其走上健康發展之路。應當及時總結經驗教訓，注意發揮示范作用，將一些先進的農村合作社作為典型例子，使其他的合作社能夠對標學習。此外，還應當將一些好的管理方法總結出來，不斷地復制并推廣，使其形成經驗；發揮好政府監管與合作社自治相結合的職能，合作社內部應當加強民主理財，政府部門應做好對其民主理財的監管作用。

3.應監督好財政資金的使用，對合作社的收益分配、財務公開和股份設置等方面的內容加強監督。此外，合作社還應定期向當地的業務主管部門呈送并申報財務公開、民主理財等執行情況，并對其以制度化的方式落實。同時，應重點扶持財務機構規范、財務管理完善高效的合作社。反之，對那些不能在規定期限內整改的合作社所申報和立項的項目不予扶持，必要時不予撥付對應的專項資金。合作社的領導應當加強對財務工作的重視力度，做好示范帶頭作用，主動學習先進的財會知識，在實際工作中應當帶頭落實好財務制度，運用財務知識解決合作社遇到的財務問題，并加強對社員財務知識和能力的培訓，提升其職業能力。

（三）拓展籌資途徑

1.在后金融危機背景下，我國農民專業合作社正經受非常嚴峻的考驗,解決農民專業合作社融資問題是一個迫在眉睫的課題，山東省農民專業合作社的金融支持仍然不足，課題研究空間廣泛。金融資本與技術創新的結合，依賴于活躍的投融資環境和豐富的科技金融創新模式，其根本在于企業培育和金融支持對接。

2.本課題從政府層面來架構多維農民專業合作社金融支持模式，政府要通過政策指引建立產業集群；為農民專業合作社提供創業者金融支持；培育信用科技企業，營造良好的信用環境；農民專業合作社金融支持模式要涵蓋知識產權質押、互聯網金融、夾層融資、信用保險、階段性股權質押、投聯貸、訂單融資等多種創新結構；創新商業銀行業務模式，完善農民專業合作社貸款支持體系；研究論證構建基于互聯網的山東科技金融服務平臺創新模式。

3.應當制定優惠性的政策，將商業性金融、政策性金融、合作性金融相結合，并逐漸加快制定一個服務質量高、有安全保障、資本充分的農村金融體系，將農民專業合作社和金融機構有效融合。對農村小型金融組織，如小型鄉村銀行、小額貸款公司等應當加強支持力度。鼓勵有條件的農民專業合作社吸收閑散資金，使得社員能夠自愿入股，提升其民主管理職能，使其轉變為謀求社員利益最大化的合作性金融組織。還應下定決心開拓政策性金融機構的經營領域，發揮導向和引領作用，加強其對農村小型金融機構和基礎設施建設的貸款力度；還應當立足于“三農”意識，使合作社享受優質的金融服務。

（四）加大資金扶持

在農民專業合作社中，開展資金合作是一種新鮮的嘗試。目前，資金合作已經得到了普遍應用，能夠大力促進合作社的發展。合作社的社員提供資金，一般情況下秉持自愿加入、自愿退出、自主管控的原則，對社員實行民主監督與控制，以服務社員為前提，最終目的是解決內部的資金問題，并為全體社員謀福利。互助資金的發展適應了合作社的現實需求，因此應當加強管理運營中的資金，合作社內部應當成立資金審批小組，專人專門對資金作出審批，并嚴格審批流程和規范，使資金的使用正規化和合理化。同時，借款人應當具有良好的個人信用，能夠保障按時還款，使得內部資金能夠充分發揮作用，能夠解決合作社內部日常的資金急缺問題，使合作社能夠獲得可持續發展，并惠及全體社員。此外，為了提升資金互助的水平，合作社應當開設能夠監督和反映互助資金使用的賬戶，實現專款專用，可以根據實際情況設置“互助流轉金”科目，用來核算合作社內部互助資金的使用情況，并將該科目記為負債類科目，貸方記互助資金的取得，即存入的互助金及產生的利息收入，借方登記互助資金的使用，即社員借出的互助金及社員應支付的利息費用。該科目還應設置“利息”“借款”等二級科目，并根據實際社員的名稱設置專欄，最后便于開展明細分類核算。成員存入互助金應對照同期銀行存款的利率來計算利息收入，成員借用互助金也應比照銀行同期借款利率計算利息。一般情況下，成員借用互助金的利率應低于同期銀行借款利率，體現互助合作、扶持弱者的精神，每個成員單獨核算。

（五）加強財務管理和稅務管理

合作社應當根據自身的業務發展分配專門的會計人員，在具體的會計核算時，應當嚴格遵守農民合作社財務制度，對賬冊規范設置，對社外和社內的不同會計業務應加以嚴格區分，根據不同的情況做出不同的核算。此外，還要詳細辨別應稅和免稅農業產品，及時根據相關的規則進行核算并記賬，如實客觀地反映真實的經濟活動。在納稅申報方面，每個合作社都應當根據自身的實際情況依法申報。此外，還應不斷加大服務力度，指導合作社的實際工作能夠有條不紊地進行，還應構建一個完善的工作考核體系，提升輔導人員的工作能力，發揮好他們的工作積極性，使其能夠對農村合作社的工作進行指導和幫扶，貢獻出他們的力量。通過上述的工作，合作社的經營與發展將會邁上更加規范化的道路。

三、結語

農民專業合作社是我國農村經濟的重要組成部分之一，能夠加快促進我國的新農村建設，使我國農村的經濟產業更加多元化，為農村的未來發展奠定堅實的基礎。《農民專業合作社法》對專業合作社的建立和運營等提出了一系列的基本要求，為農村合作社的發展提供了動力保障。內部會計制度的構建及完善，需要合作社結合國家相關法律法規并根據自身運營情況實施和開展工作，鎖定農民專業合作社內部會計內容發揮自身職能，構建一套行之有效的內部會計制度，不斷提升農民專業合作社的發展質量和效益水平。

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作者:王娟 單位:山東省濰坊市奎文區廣文街道辦事處