會計制度下事業單位內部控制優化淺析

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摘要：新版政府會計制度的實施，給行政事業單位的內部控制帶來了較大的影響，使其面臨著較為迫切的內部控制創新和優化形勢。其中，政府會計制度對行政事業單位會計核算工作的開展以及業務流程制定、管理制度建立等一系列內部控制管理方式均存在決定性的影響。尤其是隨著新版政府會計制度的頒布和實施，更加迫切地需要行政事業單位內部控制在實施中，能夠結合新版政府會計制度的特點與具體要求，進行內部控制策略調整和優化，從而促進行政事業單位內部控制水平的提升。本文在對新版政府會計制度的特點及其對行政事業單位內部控制的影響分析的基礎上，結合新版政府會計制度下行政事業單位內部控制中存在的問題，對其進行優化對策的研究，以供參考。

關鍵詞：新版政府會計制度；行政事業單位；內部控制；優化

新版政府會計制度，是在我國社會經濟快速發展以及政府資金使用與管理提升需求日益顯著的綜合影響下出現的，它不僅對我國現行的政府會計核算體系有了進一步的完善，而且在具體應用中也表現出更加全面的會計信息，并對行政事業單位財務工作的開展及其內部控制提出了更高的要求，使得行政事業單位現有的內部控制體系的缺陷在新版政府會計制度的實施下日益突出。根據該情況，對新版政府會計制度的特點及其在行政事業單位內部控制中的影響進行分析，以促進行政事業單位內部控制不斷優化，具有十分突出的必要性和重要意義。本文將通過對新版政府會計制度的特點及其對行政事業單位內部控制的影響進行分析，圍繞新版政府會計制度下行政事業單位的內部控制問題，對其優化對策進行研究，以供參考。

一、新版政府會計制度的特點及其對行政事業單位內部控制的影響分析

（一）新版政府會計制度的特點

結合新版政府會計制度的具體內容及其變化點，對新版政府會計制度的具體特點，可以從以下三個方面進行分析，即基礎雙重、報告雙重與功能雙重性。其中，基礎雙重是指新版政府會計制度對財務會計和預算會計的制度區別進行了較為明確的規定，它指出財務會計以權責發生制為基礎，而預算會計則以收付實現制為基礎。新版政府會計制度的報告雙重特點則表現為：財務會計需要經過核算來形成財務報告，而預算會計所形成的則是決算報告。新版政府會計制度的功能雙重性特征，主要表現為新版會計制度要求在統一的會計核算系統中實現財務會計與預算會計的雙重功能，并且新版政府會計制度還具有平行記賬特征，即在統一的會計核算系統中，通過將預算會計和財務會計的要素相互結合，來實現財務報告與決算報告的有效完善，從而對行政事業單位的財務狀況進行反映。

（二）新版政府會計制度對行政事業單位內部控制的影響

根據上述對新版政府會計制度特征的分析，結合我國行政事業單位的具體類型和職能的差異性進行分析，在行政事業單位內部控制制度的實施中，原來的會計核算模式是結合行政事業單位的具體類型進行選擇和應用，并不能滿足行政事業單位內部控制的一致性與統一性需求。在這種情況下，隨著新版政府會計制度的實施，對行政事業單位財務工作的開展及其內部控制均采用相同的會計政策和會計標準進行相同的業務衡量，從而對傳統政府會計領域的多制度并存以及會計制度體系較為繁雜、會計內容相互交叉、會計核算口徑不統一等問題實現有效調整和優化，并且為不同政府行政事業單位的會計信息可比創造了良好的條件。對新版政府會計制度在行政事業單位內部控制中的影響，可以從以下幾個方面進行簡單分析。

1.促進其預算業務實現科學控制

新版政府會計制度與原有的會計制度相比，最為突出的變化之一，就是從原來的會計核算“單分錄”向“雙分錄”轉變，即行政事業單位的財務人員進行財務會計核算時，需要對財務部門的預算管理資金收支進行有效納入，從而開展相應的預算會計核算工作，這種會計核算方法也被稱為“平行記賬”法。新版政府會計制度中的會計核算方法，在行政事業單位的會計核算中實施，不僅有利于行政事業單位對預算執行情況進行更好的了解，從而對行政事業單位的預算信息進行清晰反映，而且能夠對預算編制與執行過程中存在的問題及時發現，促進行政事業單位的業務開展及資金使用計劃調整，以此對行政事業單位的超預算支出進行合理控制，提高行政事業單位的內部控制質量和水平。

2.促進行政事業單位固定資產的細致化管理

新版政府會計制度中，對行政事業單位的固定資產核算和管理，有著較為明確的規定，其中包含對固定資產的分類以及固定資產的使用年限、計提折舊方法等，通過財務管理與會計核算工作的開展，能夠使行政事業單位通過相應的資產負債表對單位的資產價值進行了解。其中，傳統的會計制度中，行政事業單位對固定資產的管理，不是采用計提折舊方式進行核算，容易造成行政事業單位的固定資產存在虛增以及資產賬目與實際情況不相符等情況，即資產賬目上仍然存在有關信息，但該資產早已經丟失或報廢，從而對行政事業單位的真實資產情況掌握不足。因此，新版政府會計制度的實施，不僅有利于掌握行政事業單位固定資產的真實情況，而且有利于行政事業單位對固定資產進行更加科學和合理的管控。

3.實現對行政事業單位資金活動更加嚴格的監督

新版政府會計制度對行政事業單位會計核算業務開展，以權責發生制為基礎，而對預算會計的核算則采用收付實現制，上述兩種不同制度要求在行政事業單位內部控制中引入應用，不僅能夠使行政事業單位的資金使用情況更清楚，尤其是一些跨會計期間的資金核算情況，通過權責發生制進行核算，能夠對其資金流的整體和明細動態進行科學、準確的反映，充分體現出行政事業單位對企業會計吸取的優勢，從而實現行政事業單位當期費用收入情況的科學與合理核算，確保行政事業單位會計信息的真實性與可靠性。

二、新版政府會計制度下行政事業單位內部控制中存在的問題分析

（一）財務人員的專業知識水平與儲備明顯不足

行政事業單位的人員流動性相對較低，多是在有人退休后才會有新人入職，而財務會計工作本身是一項具有時代性與專業更新速度較快的工作，會計工作開展中所依據的稅法等法律體系也會經常變化，因此，就會出現財務工作人員所掌握的傳統知識與財務技能不能滿足新時期的財務工作開展要求的情況。在這種情況下，如果財務人員的自身知識儲備與專業技能更新不足，就不能更好地滿足其在行政事業單位的財務工作開展以及會計核算的要求，需要引起重視。

（二）行政事業單位內部控制的信息溝通不通暢

行政事業單位內部控制中，信息溝通的不及時與不通暢，是影響其工作開展的重要問題之一。由于行政事業單位財務活動開展中，會存在多部門的資金使用無預算等情況，導致財務部門對資金使用的掌握明顯不足，從而影響到行政事業單位的財務預算執行效果。比如，行政事業單位的財務預算和管理，一般需要當年的預算在當年完成，并且其預算執行應落實在具體的業務部門上，一旦業務部門的預算情況與財務部門互通不足，就會導致財務部門實際報銷中不能根據其部門預算進行有效審核，必然會在預算審核中出現超預算或者是預算未完成等情況，同時對財務部門也會產生預算執行不良等影響，需要引起重視。

（三）行政事業單位的內部控制意識較為薄弱

行政事業單位的內部控制工作開展中，由于進行單位的各項成本控制與促進其效益增加，對于多數單位來講并不是其本身的職能，在這種情況下，行政事業單位的內部控制就是以多項財務制度和財務管理要求為標準來滿足其多方制衡需求，同時行政事業單位的財務管理服務以簡化財務報銷的流程以及報銷資料為主，但二者之間存在較為突出的矛盾關系，并且在具體控制和監督過程中，只有在行政事業單位內部存在貪污腐敗問題的情況下，才會對財務人員的監督制度進行重視。根據這一情況，行政事業單位的日常事務處理中，如果能夠嚴格按照其內部控制的有關要求和建設流程執行，就能實現良好的單位內部職工控制意識的樹立，從而使其嚴格按照內部控制流程和要求執行，以實現自身權益的有效保障。

三、新版政府會計制度下行政事業單位內部控制的優化對策

（一）提升行政事業單位的內部控制意識，創造良好的內部控制環境

行政事業單位的內部控制，是針對行政事業單位的整體發展和管理情況的，它主要包含業務層面和單位層面兩個部分，財務管理和控制作為行政事業單位內部控制的重要內容之一，在實際管理和控制中，由于一些單位的領導人員在內部控制報告編制過程中，多會將工作安排給財務部門進行開展，或者是存在一些單位領導對內部控制的理解不足等，都會導致行政事業單位的內部控制環境以及工作開展不佳。針對該情況，為實現行政事業單位的內部控制機制健全，實現良好的行政事業單位內部控制工作環境營造，就需要加強行政事業單位的內部控制意識培養和提升，促進行政事業單位中各部門人員對內部控制的充分理解和認識，通過完善的內部控制機制和工作體系的建立，為行政事業單位的內部控制工作開展以及單位人員內部控制積極性的調動提供良好的支持，使其通過科學、合理的內部控制，實現自身合法權益的有效維護。其中，在實現行政事業單位的內部控制意識培養和提升中，可通過單位領導人員的牽頭帶動作用，提高對行政事業單位內部控制的重視程度，并在實現單位內部各部門業務的有效結合與連接的基礎上，為內部控制機制建立及其具體實施創造良好的環境和條件支持。

（二）加快財務信息化的建設，促進實現行政事業單位財務信息一體化

大數據時代背景下，新版政府會計制度的實施，促進了各級部門財務活動開展中的精細化預算管理實施，通過將財務預算在各部門的預算支出經濟分類科目中進行細化設置與明確規定，從而推動其財務管理與會計核算工作的有效實施，為行政事業單位的內部控制開展以及質量提升提供良好的支持。其中，為實現大數據背景與新版政府會計制度實施影響下的行政事業單位內部控制完善和提升，就需要通過信息化建設，來促進行實現政事業單位中各部門業務開展和財務管理的信息一體化，為行政事業單位內部控制提供充分的信息交流和溝通支持，滿足行政事業單位的內部控制發展和提升需求。值得注意的是，在行政事業單位各部門的信息化建設與業財信息一體化實現過程中，可通過單位內部各業務部門根據前期財務支出情況對全年支出進行細化并向財務部門上傳后，通過財務部門的分類整理與匯總分析，對整個單位的全面預算進行上報，并在財政預算下達后，嚴格按照各業務部門的預算支出對其報銷情況進行把控，避免各部門隨意調整支出用途或追加預算造成財務預算支出和實際不符情況的發生，促進行政事業單位的內部控制發展和提升。

（三）加強行政事業單位內部控制的復合型會計人才培養

新版政府會計制度的實施，對行政事業單位的財務人員提出了更高的要求，使其需要通過更加專業的會計知識儲備與會計核算技能掌握，來滿足單位內部控制與會計核算的工作需求。尤其是在社會經濟發展的新時期，行政事業單位的財務工作開展，不再是傳統的單純記賬與數錢等，而是需要財務人員從國家和單位的整體層面出發，以更加宏觀的視野來看待財務管理和會計核算工作，并加強對行政事業單位財務人員的專業培養和鍛煉，通過開展行政事業單位財務人員常規性工作視頻教育或培訓工作會等，并加強同級單位之間的財務工作交流，來促進財務人員的綜合知識與專業水平不斷提升，為行政事業單位的內部控制工作開展提供良好的支持。與此同時，在行政事業單位財務會計核算的復合型人才培養中，可通過行政事業單位的會計輪崗制度建立和完善，來有效避免行政事業單位內部因財務人員長期不輪崗所導致的經濟問題。此外，通過財務會計人員輪崗制度的推行和實施，還能夠有效促進一些行政事業單位財務人員業務技能與工作水平較低等情況得到改善，促進有關財務人員的自我學習與積極性提升，在合理的工作分配與任務設置下，實現良好的行政事業單位財務管理和會計核算工作氛圍營造，為行政事業單位的內部控制實施提供良好的支持。

四、結束語

總之，新版政府會計制度的實施，對行政事業單位的財務工作開展及其內部控制均產生了較大的影響，使其面臨更為迫切的調整和優化需求。在這種情況下，結合新版政府會計制度對行政事業單位內部控制的具體影響，對行政事業單位內部控制的評價機制與會計核算、合同管理措施等內容進行不斷調整和完善，從而促進行政事業單位的內部控制管理不斷優化，對于為行政事業單位的各項工作開展及其質量提升提供良好的支持，具有十分積極的作用和意義。

作者:辛鳳娥 單位:內蒙古自治區測繪地理信息中心