政府會計制度改革下事業單位內控建設

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摘要：本文分析了事業單位內部控制中存在的問題，以及政府會計制度改革對事業單位內控建設的影響，并為解決事業單位內控建設存在的問題，積極面對政府會計制度改革對事業單位內控建設的影響，提出建議對策。

關鍵詞：事業單位；政府會計改革；內控建設；建議對策

1事業單位內部控制存在的問題

1.1對內控重視程度不足

多數事業單位從領導到員工對內部控制重要性沒有充分的認識，只是將建立內控制度作為完成上級部門和財政部門布置的一項工作對待。制定之前沒有充分梳理業務流程并討論研究，制定之后將其束之高閣沒有組織實施，很難發揮內控對經濟業務活動的管控作用。

1.2內控治理結構不完善

目前多數事業單位沒有單獨設置內控職能部門或專門成立內控領導工作小組，來負責內控制度建立、執行、監督的組織實施工作，而是將內控全部工作指定財務部門負責。財務部門受人力、物力所限以及其權威性和組織協調能力影響，很難制定出一套完整全面切實可行的內控制度，更不用說監督檢查其落實執行的過程。

1.3內控管理內容不全面

目前多數事業單位內控制度只是針對財務收支活動，屬于比較狹隘的資金管理“小內控”，沒有將單位整體各類經濟業務活動包含在內，沒有形成完整全面的、能夠發揮內部控制合理保證單位經濟業務活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，以及提高公共服務效率和效果目標的內部控制體系。

1.4內控評價監督體系不健全

這體現在評價監督周期、人員、是否形成評價結論，以及結論反饋應用上。目前多數事業單位沒有確定內控評價監督周期、設置相關崗位或配備專門人員定期，對內控設計和執行的有效性進行全面詳細地評價監督。一些事業單位雖然實施了內控評價監督，但并沒有形成評價結論出具評價報告，為改進完善內控管理提供參考依據。

2政府會計制度改革對事業單位內控建設的影響

第一，會計信息核算質量提高、會計報告橫向可比性增加，促使單位更加注重內控建設，緩解面對公眾監督的壓力。改革前事業單位會計多項制度并存、體系繁雜、內容交叉、核算口徑不統一，造成不同部門不同行業事業單位會計信息可比性不高，會計報告使用者橫向比較難度較大。單位對于財務信息公開沒有太大壓力，因此不重視內控建設。2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度—行政事業單位會計科目的報表》（財會[2017]25號）,自2019年1月1日起施行。新制度統一了各行業各領域事業單位會計制度，同時增加了共性業務和事項，對同類業務做出同樣的處理規定。這提高了會計信息核算質量，使各行業事業單位財務報告具有橫向可比度，在預決算公開的大背景下，財務報告將接受社會公眾監督和比對，這迫使單位對內控建設更加重視，通過加強內控建設提高資金使用效益，緩解面對公眾監督的壓力。第二，權責發生制核算基礎將收支與會計期間相匹配，促使單位更加注重內控建設，通過財務核算監督業務執行，推進業財融合。舊制度收付實現制下有現金流入流出才記賬核算，很多單位業務人員簽訂了收付款合同沒有及時告知財務人員，導致少記收支或記賬不及時。改革后要求在取得收取款項權利、發生支付款項義務時進行會計核算。這就要求單位更加重視合同管理、基建管理、資產管理以及往來款項管理等與財務核算息息相關的內控建設，通過重新梳理業務流程、明確崗位責任制、加強授權審批等控制方法，強化業務與財務的溝通，通過財務核算監督業務執行，使財務職能由事后反饋變為事前控制，達到規范經濟業務合法合規性，推進業財融合的目的。第三，“實提折舊”核算方法將折舊費用化，促使單位更加注重內控建設，優化資產配置、提高資產使用效益。舊制度下固定資產計提折舊沖減基金，這種“虛提折舊”的方法不影響當期費用，導致很多單位習慣于積極購置資產，在資產調配中多拿多占。新制度要求固定資產折舊記入費用，這意味著占用資產多費用就多，影響單位年終考核和績效評價，使得單位必須轉變管理觀念，從只重視收支管理到更加重視資產管理，建立健全資產管理制度，加強資產內部控制，能通過調劑解決的不再進行購置，優化資產配置，提高資產使用效益。第四，成本觀念的引入使當期費用體現真實運行成本，促使單位注重內控建設，降低公共服務運行成本和履職成本，提高公共服務效率和效果。舊制度下只對收支進行核算，且收支不和所屬期間配比，很多單位都是跨期支出甚至跨年支出，造成資金使用混亂和浪費，不能反映事業單位每年真實的運行成本。新制度引入成本觀念，要求收支在權利義務所屬期間核算，公共服務運行成本和履職成本更加真實準確。這就迫使單位負責人增強責任意識，不斷加強內控建設，通過各種控制手段，規范業務流程和資金使用，降低運行和履職成本，提高公共服務效率和效果。第五，“雙基礎、雙功能、雙報告”模式對財務人員業務能力要求提升，促使單位更加注重內控建設，強化人才培養。舊制度下財務人員偏重核算工作，對業務能力和專業素質要求不高。新制度采用“雙基礎、雙功能、雙報告”核算模式，一個系統中收付實現制的預算會計和權責發生制的財務會計平行記賬，出具預算報告和財務報告兩份報告。這就要求單位更加注重內部控制，注重人才培養，尤其是財務人員的教育考核，提高專業技術水平，使其從核算職能向管理職能轉變。單位可通過培訓學習、輪崗交流等方式使人才得以接受專業技能的繼續教育，提升業務能力，并通過完善內控方法使兩種核算模式下呈現的兩份報告真實準確完整地反映單位財務狀況和預算執行情況。

3政府會計制度改革下事業單位內控建設的建議

第一，提高對內控管理的重視程度，完善內控治理結構，為健全內控提供良好環境。內控建設需要單位每個人員積極參與并貫徹執行，單位負責人作為內部控制建立健全和有效實施的第一責任人，更應采取積極支持的態度，組織內控有效開展。健全有效的治理結構是充分發揮內控對單位經濟活動風險進行防范和管控的基礎。改變財務部門負責內控幾乎全部工作的局面，設立內部控制領導工作小組并賦予其相應職權是必要的，同時明確組員承擔的具體工作，使組員各司其職。內部控制領導工作小組負責單位內控制度的建立、控制措施的執行、控制效果的評價、評價結果的反饋應用，以及溝通協調財會、資產、政采、合同、基建等各部門共同配合內控建設工作，為建立健全內部控制提供良好環境。第二，加強繼續教育和學習培訓，提升崗位人員業務能力和技術水平，為健全內控提供復合型人才儲備。崗位人員是內控措施的具體執行者，再健全的內控制度如果沒有崗位人員認真貫徹落實也是形同虛設。應加大對崗位人員的教育和培養，尤其新會計制度“雙基礎、雙功能、雙報告”的核算模式對財務人員專業水平提出很高要求，只有具備過硬的業務知識和豐富的實踐能力才能勝任。應積極為崗位人員搭建學習平臺，通過自主學習、參加培訓、選拔考核等方式，促使崗位人員不斷精進業務知識、提升專業技能。定期組織重點崗位關鍵人員輪崗交流，使其全面掌握各項業務知識，培養具備綜合能力的復合型人才。第三，重視風險評估，完善風險防控措施，為健全內控提供堅實保障。各崗位人員尤其重點崗位關鍵人員應從崗位工作出發尋找業務風險點和廉政風險點，風險評估領導小組匯總單位整體情況后制作風險評估表，給單位層面風險以及預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、建設項目管理、合同管理等業務層面風險分配具體的標準值和權重，根據風險發生的可能性和影響程度對各項風險進行分析評估，確定出風險評估值，量化單位整體風險。針對各項風險，通過不相容崗位相互分離、內部授權審批、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等方法制定具體風險防控措施，確保措施具有可行性并落實到具體崗位具體人員。對可能造成嚴重后果、產生重大經濟影響的業務風險和廉政風險進行重點分析，采取特殊措施重點監控。第四，完善合同管理，強化財務事前審核事中監督職能，促進新會計制度下業財融合。新會計制度權責發生制的引入，使收支與業務期間匹配，要求財務部門與業務部門之間溝通更加緊密。財務部門應更偏重業務發生前審核控制管理和業務發生中監督控制管理。合同簽訂前增加財務部門審核把關環節，使其掌握單位全年經濟活動的整體情況；合同簽訂后增加財務部門保存歸檔環節，使其依據合同將收支和會計期間進行匹配，滿足新會計制度核算要求，達到財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，促進新會計制度下業財融合。第五，加強資產管理，優化成本核算，提高新會計制度下資產使用效益。新會計制度“實提折舊”方法以及成本觀念的引入，對單位資產管理提出更高要求。資產配置方面應確保需求的合理性并首先通過內部調劑解決，確需購置的應納入單位預算通過政府采購選擇質高價低的資產，避免多拿多占導致計提折舊后成本過高。資產使用方面應每月根據資產預計使用年限計提折舊計入成本，真實反映資產價值。往來資產定期清理，及時記入收支。資產處置方面在定期清查盤點的基礎上，對達到報廢年限沒有使用價值的資產通過環?；厥辗绞竭M行處置，處置后及時核銷資產。

參考文獻：

[1]唐大鵬，武威，王璐璐.政府會計改革與內控建設[J].會計之友，2017（8）：19-23.

[2]臧文平.政府會計改革與內控建設探討[J].現代國企研究，2017（14）：135.

作者：赫媛媛 單位：天津市房地產交易資金監管中心