新政府會計制度對會計核算的影響

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摘要：我國現行的以收付實現制為基礎的會計預算體系，隨著市場經濟的發展和政府職能的轉換，現行政府會計制度已經不能滿足市場需求，社會公眾對政府的財務信息公開要求日漸提高，現行的會計制度核算制度爆發出了一系列弊端。本文研究了新出臺實施的政府會計制度對行政事業單位會計核算的影響，分析了進行會計制度改革的必要性和原因，提出了應對新會計制度改革的措施，我們認為，會計制度的改革是財務核算制度的完善，也是政府職能轉變的重要體現。隨著市場經濟的不斷發展，服務型政府的建立，未來需要進一步考慮完善政府會計制度，充分發揮會計監督和管理的職能，適應市場經濟的發展要求。

關鍵詞：政府會計制度；收付實現制；權責發生制

一、行政事業單位會計核算的特點

傳統的行政事業單位會計核算是以收付實現制為基礎的會計核算方法，僅實行決算報告制度，重點反映政府現金流的收支情況。新政府會計制度在傳統會計制度的基礎上以權責發生制為核算基礎，實行決算報告和財務報告“雙報告”制度。新政府制度核算的優點彌補了傳統會計核算制度披露信息不全面、細化了會計信息核算、強化了市場監督等弊端。但新政府會計制度在推進實施中遇到了許多困難和阻力，需要行政事業單位會計人員認真學習新會計制度的核算規則、梳理及重樹會計核算流程，做好過渡期的會計核算銜接工作，提供高質量的會計信息。

二、新舊政府會計制度下行政事業單位會計核算的差異

（1）核算基礎不一樣。現行的政府會計制度核算基礎是收付實現制，僅對預算資金的分配和使用情況進行核算，關注的重點是政府現金流的收支情況。新政府會計核算基礎是權責發生制，能夠真實全面地反映財政部門、預算單位的實際可支配財力，全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息。（2）財務報告制度不相同。我國現行的政府財政報告制度是決算報告制度，主要反映政府年度預算執行情況的結果，隨著社會經濟的發展和政府職能的轉變，僅實行決算報告制度，無法全面、準確地反映政府的財務狀況、成本費用和債資結構。新政府會計制度中行政事業單位“平行記賬”的會計核算要求滿足了在同一個會計核算系統中既進行財務會計核算，同時進行預算會計核算。“平行記賬”的核算結果是“雙報告”，同時形成財務報告和會計報告。“雙報告”制度的形成為全面客觀的反映政府資產運行、現金流量等信息創造了有力條件。（3）披露的信息不一樣。收付實現制下的政府會計核算制度只確認收入和費用，資產方面只考慮現金，權責發生制下的政府會計除了確認收入和費用外，還引進了資產、負債和凈資產三個要素。

三、新政府會計制度對行政事業單位會計核算的影響

（一）有利影響

（1）統一了會計核算方法。傳統的行政單位、事業單位、醫院、基層醫療機構、中小學和高等院校等會計核算制度不不統一，各系統、各領域的會計信息缺乏可比性。新政府會計制度本著科學合理的原則有效地整合了各領域、各系統的會計制度，不在區分行政單位和事業單位，也不再區分行業事業單位。在整合的基礎上，并沒有完全摒棄傳統各行業各領域的會計核算方法，而是在保留了通用業務和事項的基礎上根據需要增加了各類單位共性業務和事項，增強跨行業、跨領域的會計信息可比性。（2）會計信息披露更全面。新政府會計制度確定了單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素，財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。會計要素的重新規范不僅是會計核算制度的規范，也是會計信息披露更全面、系統的重要改革，對詳細的掌握各項財務信息創造了有利條件。（3）會計核算更加細化和準確。傳統的收付實現制不能準確反映出政府當年實際發生的支出和應承擔的隱形債務，不能防范政府潛在的財政風險。權責發生制為基礎的會計核算能將政府每年應負擔的債務和支出金額具體化，并計入會計科目中作為政府支出予以公開，隱形債務部分公開化，讓這部分債務隱而不漏。同時，對資產的核算消除了收付實現制下購置的資產一旦支出確認為費用便退出政府與公眾的視野的弊端，通過對固定資產、無形資產的計提折舊和攤銷進行后期核算，強化了資產的管理和資源配置，有利于政府長期決策。（4）市場監督機制更加完善。由于行政事業單位經費來源的特殊性，未引入市場競爭機制，造成了部分行政事業單位的財務管理觀念不強，對成本和預算的控制不到位。長期形成的財務核算及管理模式，在一定程度上造成了資源浪費，財務風險較高，不利于政府改革目標的實現。“雙功能、雙基礎、雙報告”的新會計核算模式，使得各行政事業單位之間甚至與企業之間可比性增強，市場的監督及制約機制不斷強化，行政事業單位的財務狀況更加透明。

（二）不利影響

（1）會計核算難度加大。對收入和預算收入的范圍及確認時點不同，費用與預算支出的范圍及確認時點不同，導致權責發生制和收付實現制在會計核算上存在較大差異。在會計核算中，對差異的調整使得會計核算的難度加大。在分別按照權責發生制和收付實現制兩個基礎平行記賬，分別生成財務報告和預算報告兩套報告中，兩種會計核算基礎的沖突和協調在實操中給財務人員帶來了較大的難題。（2）財務人員業務水平難以應對改革。一是行政事業單位中存在大量非專業出身的從業人員，缺乏系統的專業知識體系和熟練的業務操作技能，專業素養的缺失對新制度的主觀接受能力不足。二是財務人員知識結構相對單一，管理、法律、金融等方面綜合素養較弱，難以應對復雜的經濟環境和改革需要。三是職業道德的缺失使得會計信息造價、挪用公款等行為依舊存在，從而增加了改革推進的難度。（3）固化的思維模式對新制度的理解不徹底。由于傳統的收付實現制核算思維影響和對權責發生制核算的理解不足，短期內難以達到《基本準則》對會計信息質量的要求。固化的思維模式使得長期以收付實現制為核算基礎的核算方式形成的賬實不符、資產閑置、資產市場價值與賬面價值不相符合等問題，短期內被擱置、得不到及時的處理和過度，給后期的會計核算造成了較大困難。

四、行政事業單位在會計核算對應新政府會計制度的對策

（1）理順會計核算流程。政府會計制度改革表面上是會計核算制度和方法的改變，但有效的財務信息實際上是業務流程和資金流向的反映。要高質量的提供會計核算信息，必須要理順和重構工作流程，形成與政府會計改革要求相適應的業務流程，實現收付實現制的會計核算制度向“雙基礎、雙體系、雙報告”的新政府會計體系轉變。各業務部門、財務部門和資產管理部門要明確各自的職責邊界和工作要求，形成新的工作循環，搭建起數據共享、資料齊全的大數據平臺，完成表面上會計核算規則的調整，同時實現會計核算質量的提高。（2）做好銜接工作。由于對權責發生制核算的理解不足和傳統收付實現制核算思維的影響，短期內對政府會計財務核算難以實現準確的銜接和過渡。制定政府會計改革分階段的實施方案，明確實施任務，有計劃、有步驟的漸進的推進改革和銜接，最重要的是在熟悉掌握新政府會計制度要義的基礎上，盡快完成新賬套的設計和新核算制度的建立，使得在新會計制度實施時，各類會計核算業務能順利按照會計制度的核算要求進行核算，并形成各類報表。（3）強化培訓，增強責任意識。新政府會計制度的實施需要有專業的培訓和指導，通過教育培訓，提高從業人員綜合素質，增強會計主體責任意識，以適應新政府會計制度的業務要求。積極倡導“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的會計職業操守，營造良好的會計誠信氛圍。著力高端會計人才培養，鼓勵單位會計人員參加財政部門組織或認可的專業培訓，構建結構合理的專業人才梯隊。同時，適度的通過引進會計專業人才和第三方機構參與單位會計管理，帶動財務人員從做賬、記賬到管理財務轉型，提高單位會計規范化水平，為提高會計信息質量奠定基礎。（4）提高會計信息披露質量。決算報告存在明顯的滯后性，時效性難以保障，要強化信息化建設，實現財政部門、主管部門、單位之間會計信息聯網和數據共享，各部門之間能實時掌握數據運行狀況，不完全依賴后期的決算報告做決策。政府會計報告披露的信息大多是籠統的、概括性的較多的會計語言，可理解性不高，難以滿足社會公眾和報表使用者的決策和監督管理需要。不斷完善信息披露體系，將會計語言轉化為通俗易懂的文字，全面真實地反映披露政府會計信息。

參考文獻

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［4］鄭文茜.新政府會計制度對事業單位會計核算影響的分析［J］.納稅,2019（1）

作者:鄭鳳娟 單位：云南省曲靖市沾益區財政局