財務會計信息可靠性與財務管理目標探究
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摘要：伴隨整體市場經濟不斷發展而來的財務管理，在學科逐步發展、完善中，已在經濟管理中成為十分重要的一個獨立領域，從普適性角度出發，更有實踐意義的企業財務管理研究意義更為重大。作為財務管理體系的邏輯起點——“營利”這樣一個明確的財務管理目標，是投資者創立企業的初衷，與此同時，也會具有有效提升員工待遇、擴大相關產業發展規模、保障相關生態環境、承擔社會責任等延伸目標，但秉承著基本的“營利”目標，企業的財務管理各項舉措都需為其趨益發展努力。本文立足財務管理目標，結合“瑞幸咖啡財務造假事件”，以財務會計信息質量要求中極具基礎意義的——可靠性為切入點，來分析財務會計信息真實可靠、內容完整的重要性和為企業發展提供助力的影響以及社會意義等。
一、引言
時代的發展，經濟運行的不斷深入，讓人民生活不斷獲得紅利的同時，也讓經濟環境中的參與者——企業，面臨著不同程度、不同方式的各類競爭壓力。為了更加高效地占據市場有利地位，不斷提升營利能力，企業所面臨的競爭壓力日趨嚴峻。在發展過程中，從獲取有效的細分市場份額，到穩定增長率的經濟利益流入，一步步的經營成果積累，都離不開優秀的財務管理舉措來提供保障，即需要企業不斷加強企業內控制度建設工作，不斷夯實財務信息基礎，強化風險防范等，從而為企業的穩定發展提供助力。在企業充分認識到開展較高水平的財務管理工作的必要性時，立足財務管理的目標是一種回歸，更是一項有效保障。
二、財務會計信息的相關影響
2020年，注定是不平凡的一年，從國內整體社會發展在“疫情”下暫停鍵的無奈啟動，到社會使命、社會責任的一步步穩妥執行，無論是堅守第一線的醫護工作者，還是我們每一個宅在家里的普通人，都是在用自己的言行來同國家共命運、同呼吸。社會突發事件的出現，讓人們再一次對于“秩序、制度、執行”有了敬畏；與此同時，對于初衷的堅持也逐步引發更多的思考。企業財務管理的目標與企業的目標是相輔相成的，投資者創立企業就是為了“營利”，其他外延的多重目標也都是在這一基本目標兌現或者預期會兌現的基礎上實現的。無論是基礎的利潤最大化、每股收益最大化還是股東財富最大化，都具有的共同目標集中在了——在兼顧投資時間、投資風險、投資規模等基礎上，企業財富增加越多，就會越接近企業財務管理目標。在堅持企業財務管理目標的基礎上，財務信息真實這一基本屬性，顯得雖合理但不夠充分。財務信息，主要是基于會計數據，通過系統的分析方法所形成的反映經濟活動的各種信息，基于基礎的會計信息，也同步承載著企業經營管理相關的其他信息等。從微觀經濟學的基本原理出發，財務信息所具有的“可共享性、生產和使用中具有不可分性、不同一性、對技術的強烈依賴性”這四個特征，讓這一資源在社會經濟的發展中意義重大。
三、財務信息真實的重要作用
從狹義的會計信息出發，基礎的定期財務報表中，企業的資產、負債、所有者權益、利潤及其分配等會計信息，數據就已經直觀地反映了企業與債權人、與內部職員、與所有者、與國家等不同對象之間的財務關系、經濟利益區分情況等。面對數據所賦予的重要作用，對于上市公司而言，財務信息真實的重要性更加突出。還記得那個成立僅不到一年零七個月，就快速迎來敲鐘時刻的“瑞幸咖啡”在納斯達克上市時，IPO發行價定在每股17美元，整體市值接近42億美元。輝煌時刻的快速到來，卻無法讓其更為快速的退市有所減緩。在知名做空機構渾水研究的做空報告中，針對“瑞幸咖啡”存在財務信息失真的情況，以數據、調查取證為依托進行了全部闡述，讓這一快速的記錄，在2020年4月2日有了“瑞幸咖啡承認財務造假”的定論。面對現有市場相關業務的高額多重索賠訴訟、企業品牌信用滅失、財務數據造假的相應追責等多重夾擊，這一惡性事件也對其他中概股企業產生了極大的造假陰影。如何有效確保財務信息真實，有力防范財務信息造假事件的發生也成為亟待解決的一個問題。
四、確保財務信息真實的舉措
（一）優化企業股權結構，強化內部控制、內部監督
立足于所有權與經營權的分離，現階段的股權結構在逐步優化過程中，眾多企業通過再融資的方式對股權進行著優化。目前，配股和增發新股的方式適應性較強。在有效保證上市公司規范運作的前提下，才能夠防范部分企業通過虛假財務信息進行圈錢，從而保障中小投資者的利益，也會進一步為再融資創造利好效應。配股與增發新股主要是對象不同，即配股以原有股票持有者為發放對象，形成一定的范圍限制；而增發新股以社會上的所有投資者為對象進行股票的認購行為。上述方案中，增發新股可以有效增加新的投資主體，從而令股權結構多元化愈發明顯。在我國上市公司中，引進新的投資主體已經成為優化公司股權結構的有效手段。在新股東的成功參與投資下，可以形成多個規模化股東共同控制、管理公司的規模，形成有效制衡后，更加有利于公司的統一經營決策管理，也會在法人治理結構上，變得更加完整、健全。此外，投資者的良好發展也會在被投資單位的治理完善、內控建設等方面形成好的模板借鑒效果。從所有者到治理層、管理者，只有在具體的管理活動實踐過程中，通過建立完善的激勵制度、有效的監督制度兩個方面來引導、相互約束，才會讓整體的經營管理活動形成嚴謹并高效的運作方式。在制度的有效管控下，不正當的經營行為、失真的財務信息、無效的內控環境等都會得到治理與控制。只有優化后的股權結構，在面對前所未有的機遇和挑戰時，才會在激烈的市場競爭中占據上風。
（二）提高政府監管機構的會計監管效率
為了平衡好市場與政府的關系，一直以來，政府監督都是極為重要的一個范疇，無論是財務管理領域還是市場運行方面。只有明確了政府在財務管理中會計監督的工作定位，才能更好地促進政府監督落地。從政府直接立法、制定相關法規性文件以及從間接角度引導、協調行業團體的自律規范角度，政府會計監督都需要立足于保障會計信息的生成、披露都真實、有效，并且從規則制定角度切實履行會計信息質量保障，以促進各類型市場參與者積極參與經濟建設，促進資本市場活躍，經濟管理活動有序、協調運轉。從外圍的制度建立入手，相關的政府監督管理機構的自身建設情況也在影響著政府監督的實踐。針對制定規則、協調關系、保護經營主體、促進市場經濟，政府以國家的代表為根本，通過一系列法律法規的順利制定，監督運行，來促使各行各業的會計信息都能夠以完整、公允、真實、有效的基本要求，來進行高效披露，實施數據運用。作為會計監管體系中外部角度的監督管理者，需要將行業團體之間的關系進行合理引導、協調，才會讓各企業都能夠自律規范開展財務管理活動。以維護真實透明的會計環境為主旨，政府監督以促進財務信息市場得以健康發展為根本，不斷改進資源配置，從而實現根本財務管理環境的優化。本著依法治國的根本國策，政府會計監督的有效性得以進一步提升就需要根據日新月異的經濟市場運行情況、企業發展過程中出現的問題、不同行業的特異性發展軌跡等，在堅持基本的行政管理目的基礎上，及時制定有效的法律法規來引導市場行為，保障市場有序、向好發展，從而更好地完善我國政府監督的法治體系建設。立法在政府監督給予全力保障的情況下，本身的政府監督也需要法律來約束，這樣才會對執法者形成更好的行為要求準則，在充分履行市場秩序保障的使命下，有違必懲、有法必依必然會成為社會公眾的共識，才可以更好地樹立起嚴格、公正、守法的政府監督社會形象。政府監督在保障財務管理目標實現的過程中，通過被監督者、社會公眾、企業法人等對政府監督行為的評價，使政府監督產生雙向促進的趨益效果，在實踐過程中，得到反饋與修正從而形成更好的后期行為走向。在對政府監督執行者的監督與約束目標下，通過逐步建立一套合理的評價機制來對政府監督執行者進行反饋、考核，必然會促使政府監督更加高效、合理，促進市場經濟發展。評價機制的建立維度可以從評價對象、評價事件、評價范圍、監督管理效力及評價方法等，結合相關案例闡述的形式進行單項案例評價，在大數據資源整合的情況下，將同類案例進行歸納總結，梳理出屬于相關案例的政府監督管理方式，從而成為后期工作中的可用經驗。
（三）會計監管相關法律的強化與完善
從市場經濟的參與者企業的自身股權結構建設，到外部監管機構的政府監督，這些屬于客觀動因，對其進行了優化升級后，最為關鍵的就是需要針對整體的經濟運行環境來展開分析，為了更好地保障財務信息真實，促進市場經濟穩健發展，會計行業的相關監管法律、法規的不斷強化與完善是十分重要的。在我國經濟改革開放的整體趨勢下，市場經濟發展迅猛，國內、國外經濟參與者紛繁復雜，財務信息多樣性、復雜性不斷升級，財務管理訴求不斷提升，都在反映著現階段以《中華人民共和國會計法》為代表的財會監督管理法律法規體系的優化趨勢。為了更好地促進財務管理目標的實現、助力市場經濟發展、提升財會監督成效、有效遏制不法的財務管理行為，會計監督法律相關的多部門之間需要逐步建立工作協調機制、明確職責分工、有效劃分權利義務，齊力并舉，多方監管，權責明晰地開展會計監督工作。在逐步完善《會計法》等會計監督相關法律、法規的目標下，針對防范財務違法行為、遏制財務信息失真等展開一些闡述。
1.防范財務違法行為
《會計法》的適用范圍是整體的市場經濟中所有相關的參與者，對財務人員是一種約束，更是一種依法執業的保障。財務違法行為的發生，往往不是單獨事件，在利益驅使或權利挾持下，依托相關部門的信息誤導、偏駁提供有關資料等都會促使財務違法行為發生。前文提到的“瑞幸咖啡承認財務造假”事件，根本目的與上市估值的利益驅動無法剝離，最終以財務造假來定性，也是面對市場經濟行為管理的一種側面選擇，從根本上動搖不當行為的發生才會有效地將不法行為予以遏制。會計監督過程中，法律武器的多方并舉、協作執法必然會對市場行為產生極好的引導與約束。立足防范財務違法行為，可以從相關的市場經濟違法行為的遏制入手，從基本的定價政策、行業防壟斷機制建立，上市公司的準入、準出機制完善，懲罰機制的不斷多維化建立，中介機構的有效參與等都可以從不同角度給予會計監督助力。與此同時，會計監督中對于各企業的內控制度建設等，也可以進行引導、要求。只有建立健全各企業的規章管理制度，合理保證財務工作間的監督、權力制約等，切實做到科學管理、規范管理，才會有效防范財務違法行為。主要有：建立健全單位內部管理體制，建立和完善科學的財務管理制度和建立完善的監督機制，結合各單位的具體情況制定科學有效、具有很強操作性的財務管理制度及其實施細則，這樣必然可以有效防范財務違法行為。
2.遏制財務信息失真
財務信息真實，是財務管理目標實現的前提，更是市場經濟高效發展的保障。在企業的運營過程中，有效防范舞弊行為，必然要有力確保財務信息真實。財務信息，作為各企業發展的通用信息，對外部了解企業、企業自身有益發展、行業發展、狀況測評等都有重要意義。從會計監督角度上確保財務信息真實，可以從如下幾個方面展開。首先，需要明確財務舞弊單位和相關責任人的法律責任，在懲罰相關法人機構的同時，需要建立起針對相關人員進行民事法律責任認定的制度。通過企業負責人和其他財務舞弊責任人共同承擔民事法律責任，計入違法企業財務信息造假企業黑名單或者計入公民誠信檔案等方式給予懲戒。其次，會計舞弊企業與相關責任人員的違法所得界定，在實踐中需要從既定法律事實與涉及的社會不利影響等多方面進行考慮，以懲罰性為重點考量指標進行司法實踐。只有有效提高犯罪成本，才會讓犯罪動機產生利弊考慮后的謹慎。最后，會計監督一直以來就是一項全方位、多角度的常態化行為，在制度、行為準則等基礎方面進行有效引導后，也同樣需要整體社會意識形態上的否定財務信息失真，才可以取得整體合力，從而遏制財務信息失真。財務管理的營利性目標，是一種可持續的、長期、相對穩定的營利，不應是短期既得利益的篡奪，只有本著合理、有效運營的原則取得的營利最后才會形成社會市場經濟發展的基礎。
五、總結
一直以來，市場與政府的關系集中在了促進與約束、引導與監管等多重角度下，為了整體社會經濟的發展，市場和政府的最終目標是一致的。市場里極為重要的參與者——企業，就成了所有目標與經濟環境中的執行者。本著“營利”的財務管理目標，企業只有做到確保財務信息真實這一基礎的準則，才有可能將現有的資源得以合理運用。無論是自身企業發展中外部單位協作的促進貿易，還是自身成本管理的基礎數據分析都需要基于基礎的真實財務信息。在整體社會經濟穩步發展的當下，行穩致遠才是發展，更是在基于政府有效監管的前提下，順應規則后才有可能逐步分享政府所給予的相關資源，從而為企業生存、發展提供有效保障。
作者:趙瑞 單位:山西省國新能源股份有限公司
