內部控制與會計信息質量淺談

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摘要：內部控制是否完善，對于防范會計信息失真具有重要意義。目前會計信息失真現象仍然嚴重，與企業內部控制缺失或乏力有關。提高會計信息質量，改善內部控制環境，建立健全企業內部控制制度是必要手段

關鍵詞：內部控制會計信息失真控制環境控制途徑

1內部控制基本概念、作用及其特征

內部控制（InternalControl）一詞，最早出現在1936年美國會計師協會的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，為保護現金和其它資產，檢查簿計事務的準確性，而在企業內部實施的手段和方法。內部控制在保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施、保證會計信息的真實性和準確性、有效防范企業經營風險、維護財產和資源的安全完整、促進企業的有效經營等方面發揮重要作用。近幾十年來，隨著內部控制的不斷發展，其概念的內涵和外延也都發生了較大的變化。盡管各個國家和組織對內部控制的定義側重點有所不同，但其目的和作用有兩個基本方面：保證會計信準確可靠、資產安全完整和促進企業經營管理。可見保證會計信息準確可靠是內部控制的一個基本目標。實際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發生。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發生。盡管現代內部控制的目標已經不僅僅局限于防止財務報告舞弊，而由防弊為主發展為以興利為主。但是，保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。因此，內部控制對于企業而言是一件持續長久且必須的日常工作，有以下主要特征：1）全面性：即內部控制是對企業組織一切業務活動的全面控制，而不僅僅是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產、人事等政策計劃執行情況，還要進行各種工作分析和作業研究，并及時提出改善措施。2）經常性：即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業務的日常作業與各種管理職能的經常性檢查考核。3）潛在性：即內部控制行為與日常業務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執行何種業務，均有潛在的控制意識與控制行為。4）關聯性：即企業的任何內部控制，彼此之間都是相互關聯的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

2加強內部控制的途徑

1）提高企業管理人員對內部控制重要性認識。加強內部控制是內外競爭環境對企業發展提出的要求。經過十三年的艱難談判，我國終于2001年12月加入世界經濟貿易組織。從此，我們在享受WTO基本權利的同時，也要兌現入世所作的承諾；在享受經濟全球化所帶來的機遇的同時，也要承受入世對國家經濟體制、經濟環境的影響，對經營理念和文化思想的沖擊。隨著時間的推移，世貿規則對政府和企業而言更多的是深切的體會和深刻的教訓。因此，如何提高自身的競爭力，如何在教訓中吸取經驗，以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。2）加強管理層的誠實性教育，樹立科學的經營理念。我們的企業能否充分的公允披露有利或不利的經營信息，而避免進行盈余操縱，與企業管理層的誠實性息息相關。有些企業設立了良好的內控也會因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。如果管理層本身就缺乏誠實，那么就會對整個企業的道德觀形成不利影響。3）創造一個良好的企業的控制環境。企業的控制環境是影響會計信息質量的首要因素。控制環境是對企業內控系統的建立和實施有重大影響的各種因素的總稱。4）要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。職責明確、授權有度、風險受控、操作規范，通過規范使企業上下在統一目標的指引下，做正確的事，正確地做事。職責劃分是內部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務分離問題。所謂不相容職務是指那些由一個人擔任，既可能發生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業內部不相容職務主要有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務，這些職務應由不同的人員來擔任。5）企業要有清晰的授權批準。交易的發生應當經過適當的授權，不允許有未經授權或超出授權范圍的交易。這樣，就明確了管理層及各階層管理人員、職工的職責與權限，如果出現沒有授權的經營活動，導致會計信息失真，相應的人應當承擔責任。6）強化會計系統控制。企業要依據會計法和統一會計制度、會計準則等法律法規，制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的統一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內部稽核制度，禁止會計人員越權處理會計事務。由于在經濟業務過程中采取了程序控制、手續控制和憑證編號、核對等措施，使經濟業務和會計處理得以相互聯系、相互制約，從而防止錯誤發生，即使發生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。7）加強企業內部審計。內部審計是內部控制的一種特殊形式，其目標在于“評價經濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。開展內部審計有助于減少和發現故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。

3我國目前內部控制的基本情況

從這幾年的情況來看，我國企業的會計信息質量堪憂。有些企業的會計報表質量差，經不起檢查；有些企業經營狀況變化莫測，無法把握真實情況；有些企業為了上市斂資，不惜編造財務報表，美化企業的財務狀況和經營業績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在。為了取得配股權，上市企業往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。投資者對上市企業披露的財務數據信心不足，表明在當前投資者心目中，財務數據的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發展甚至對國家經濟良性發展產生了不利影響。

4進一步提升企業內部控制的管理水平。

2001年安然事件后，美國頒布薩班斯法案，其根本性要求之一是強制在美國上市的公司改進公司治理結構，強化內部控制與責任。股份公司根據形勢發展變化的客觀要求，同時充分考慮企業生存發展內在需要，從2003年11月起在股份企業推行內部控制制度，2005年1月起全面實行。本企業也從投資、生產、經營、財務、監督檢查等方面，建立統一的內部控制原則、業務流程控制體系及內部權限指引，規范和完善股份企業內部控制制度，作為建立、執行、評價及驗證內部控制的依據。但是內部控制要持續有效發揮作用，必須在以下方面繼續加強：1）加強人力資源培訓，提高人員素質。我們應該建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。2）作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關內部控制制度，只有了解有關內部控制制度，員工才能自覺遵守。全體員工尤其是領導干部應樹立內部控制理念。內部控制能否有效關鍵看我們的員工有沒有內部控制觀念，特別是看我們的領導干部是否重視內部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺而不是被動執行內部控制，才能防止舞弊現象的發生。3）加強內部審計。內部審計是對其他內部控制的再控制。我們已經全面實施了內部控制管理，要使內部控制制度長期有效地發揮監督控制作用，就要加強內部審計，使內部控制執行情況的檢查工作形成日常化，通過檢查評估內部控制制度的設計和執行是否有效，及時發現問題、糾正錯誤，完善管理制度，堵塞管理漏洞，從而改善企業的內部控制，提高內部控制的水平。4）借助外部審計進行監督。內部審計畢竟是企業內部管理部門，實際工作中其獨立性和權威性受到一定的制約，同時專業水平和工作經驗與外部審計力量比有一定差距。為了提高內部控制報告的可信度，可考慮由注冊會計師進行驗證。聘請外部注冊會計師對內部控制制度及風險管理系統的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并以內部控制評價報告的形式形成報告。5）嚴格考核。內部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規定進行懲罰，以保證內部控制制度的嚴肅性。最后需要說明兩點：一是內部控制是建立在成本與效益原則基礎上。內部控制并不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權遭受的損失之比呈合理狀態的機制，即成本效益原則。因此，沒有不花錢的內部控制，也不存在完美無缺的內部控制。二是一個企業從領導到有關業務經辦人員都是內部控制的行為主體。內部控制本身也有局限性，再完善的內部控制制度也不可能防范惡意串通的集體作弊風險。因此，內部控制的有效性不僅在于控制環節是否嚴謹，授權是否適度，而且在于控制環境是否健康，是否形成自我約束和自我監督自覺行為。

參考文獻

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[2]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考[J].會計研究.2001.

[3]王世定.企業內部控制制度設計[J].企業管理出版社.2001.

作者：謝潔芳 單位：中國石化海南煉油化工有限公司