上市公司環境會計信息披露
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摘要:中國經濟的快速發展帶來了社會的進步，也加劇了環境問題。為了改善環境問題《環境保護稅法實施條例》已經于2018年1月1日開始施行，相應地信息使用者對環境會計信息披露的實際應用以及理論研究寄予了更多的期望。隨著老齡化進程的加快，制藥行業成為了最具前景和發展最快的行業之一。本文通過分析2017年我國制藥行業上市公司環境會計信息披露現狀，發現其在披露方面存在的問題，并以環保意識處于行業領先水平的復星醫藥為例，對其2013年至2017年的財務報告以及社會責任報告中的環境會計信息披露內容進行研究，找到值得借鑒之處。
關鍵詞:環境會計;信息披露;制藥企業
1引言
以前我國的經濟發展只注重速度并不關注質量，這種發展模式下我國出現了嚴重的環境以及社會問題。當環境問題出現且危害到民眾的生活后我國意識到了保護環境的重要性，在科學發展觀以及可持續發展理念的推行之后，報告中再次強調務必堅持把優先環境保護放在首位的方針。唐國平、劉忠全(2019)經過實證研究后發現:《環境保護稅法》出臺之后，企業環境信息披露質量顯著提高。而《環境保護稅法》已經于2018年1月1日開始施行，可見我國對于企業環境會計信息披露有了更規范與嚴格的要求。同時我國作為人口大國對于醫藥的需求逐年增加，隨著“健康中國2030”規劃的逐步實施，國家對于制藥行業的發展給予了高度關注，制藥行業卻具有能耗高、污染嚴重等生產特點。因此制藥企業的環境會計信息披露成為了民眾與國家關注的要點問題，也成為了其自身的一項艱難任務。但是我國對于環境會計信息披露的研究還不夠成熟，相關法規與制度約束缺乏，需要相關研究給與支持并針對問題提出實踐性建議。
2我國制藥企業環境會計信息披露現狀
本文運用EXCEL軟件，從A股醫藥生物企業中屬于醫藥制造行業的199家企業中中隨機抽取了150家公司作為樣本。研究其招股說明書、2017年年度報告、2017年社會責任報告中的環境會計信息披露情況，根據數據分析結果，發現我國制藥企業環境會計信息披露存在以下問題。
2．1環境會計信息披露不完整
首先是文件公開不完整。通過對150家樣本企業的披露內容進行分析，發現完整的同時披露了2017年年報、2017年社會責任報告、招股說明書的企業只有7家，大部分的企業都有文件缺失，也就是說在這些文件中應該披露的環境會計信息就不能完整的呈現給信息使用者，這對于使用者做出正確決策來說是一種障礙。并且通過閱讀這三種文件，筆者發現在招股說明書中披露的環境會計信息相對較多并且詳細，但是2001年之前上市的企業都未公開招股說明書，這對于全面了解企業環境會計信息具有很大影響。其次是披露內容不完整。企業公開的招股說明書中沒有同時披露了污染物排放量、環保投入、環境負債、環境收益、環境費用等數據的企業;并且65．25%的企業采用文字敘述的方法進行披露，不利于信息使用者進行橫向和縱向對比。在公開的年報中企業集中于使用文字在經營情況討論與分析、重要事項這兩章中披露環境信息，使用數據的企業很少只有36家僅占35．06%;并且多數企業也只是披露排放達標的廢棄物排放情況，未達標的排放量不得而知;環保投入披露中沒有具體披露項目的投入金額;在財務報告這一章中缺乏環保投入、環保相關稅費的貨幣信息披露，并且沒有企業在這一章中披露環境績效信息。公開的社會責任報告中數據信息更是少見，并且內容籠統流于形式。
2．2環境會計信息披露不規范
首先是披露位置不統一。王鑫、謝利娜(2019)研究了我國上市公司環境信息披露的現狀后發現我國上市公司主要采用補充報告模式披露環境信息，信息使用者需從各種渠道搜集信息，嚴重影響了信息的傳遞與溝通。與之相似筆者發現:在招股說明書中環境會計信息分散在10個不同的章節中;在年報中環境會計信息更加分散，在經營情況討論與分析這一章中，環境會計信息分散在不同的小節中，甚至在不同小節的分項中也有分布;在財務報表這一章中，環境會計信息分散在11種不同的財務報表項目中，且又分散在這些報表項目中的更多不同的報表項目分類中;在社會責任報告中，不同的企業把環境會計信息放在不同的章節，這些章節的標題也都不相同。分散的信息使信息使用者難以縱觀企業環境信息披露情況。其次是披露形式具有隨意性。企業在不同的文件中使用不同的方式披露環境會計信息，有時采用文字敘述法，有時采用數據羅列法，有時采用文字與數據結合披露的方法，有時采用表格說明。但多數企業采用文字敘述，表格說明的企業很少。
2．3披露的環境會計信息大多為有利因素
在150家樣本企業公開的招股說明書中僅有6家企業披露其受到的環境處罰，而其中僅有3家披露了處罰金額;在公開的年報中僅有3家企業說明其受到了環保處罰，而其中僅有2家公開了處罰金額;在公開的社會責任報告中沒有一家企業說明其受到的環保處罰，披露比例極低。并且在招股說明書以及年報中披露了污染物排放量的企業，只會公開排放達標的污染物排放量。大部分企業更樂意披露對其有利的環境會計信息，比如環保投入、建立的三廢處理措施、達到的排放量規定等，對于對其不利的環境信息企業不愿意披露。若刻意隱瞞此類不利信息，那么環境會計信息的真實性令人懷疑，對于信息使用者全面了解企業經營狀況也具有不利影響。
3典型案例分析———以復星醫藥為例
1994年復星醫藥集團在上海成立，其在制藥以及醫療健康行業都處于行業領先地位，目前已經躋身中國五大本土制藥公司(IQVIA)。復星醫藥以促進人類健康為使命，業務覆蓋醫療健康全產業鏈。復星醫藥環保理念以及在環境會計信息披露方面都是領先企業，2008年復星醫藥公布了企業首份社會責任報告，報告力求與國際水平同步，按照“全球報告倡議組織”(GRI)標準進行編制，同時公司連續四年對于社會責任報告進行了第三方審計。在我國環境會計信息披露現狀之下，復星醫藥是符合我國國情且具有借鑒意義的一家公司，本部分將復星醫藥作為典型案例進行分析，以期為我國環境會計信息披露研究提供幫助。(1)復星醫藥環境會計信息披露位置情況。閱讀了其2013至2017年的社會責任報告以及年度報告后得出以下兩點結論:第一，復星醫藥的社會責任報告中環境會計信息的披露連續五年都處于同一個章節(第四章節)中，雖然近兩年的章節標題有所變動，但是經過閱讀后發現，是因為以前與環境會計信息處于同一章節中的安全生產內容移出，這使得環境會計信息披露成為了獨立章節，說明企業對于環保的重視程度逐年提高。連續多年在同一章節中披露環境會計信息，為信息使用者快速找到相關信息提供了便利，同時也有利于進行環境會計信息縱向對比。第二，需要事先說明的是，這五年中我國年度報告章節模式發生了變化，所以復星醫藥把之前在“董事會報告”中披露的環保理念、污染治理措施、環保投入內容都移到了“重要事項”這一章。雖然環境會計信息披露的內容看似有所增加，但同樣因為內容增多加之章節變動，使得環境會計信息披露更加分散，不利于集中獲得相關信息，并且經過閱讀之后發現，增加的更多是文字敘述信息，沒有實際操作意義。(2)復星醫藥環境會計信息披露形式情況。統計了復星醫藥2013年－2017年的年報中環境會計信息披露形式情況之后得出以下結論:從能源消耗以及污染物排放兩個項目中可以看出，復星醫藥的環境會計信息披露質量有所提高，從開始只用文字敘述消耗的能源以及污染物的種類，到用準確數據描述能源消耗量以及各種污染物的排放量。但是對于這兩個項目的披露質量依然有待于提高，用定量的財務信息計量會更具有實際操作意義，有助于通過縱向對比得知企業收獲的環境績效。并且閱讀其中內容后發現，2016年披露污染物排放時從之前的大段文字敘述變為表格分類敘述，內容更加清晰明了。第二，從“環保體系建立”這一項目中可以發現，復星醫藥在努力提高信息披露質量。從僅用文字表述EHS管理體系完善情況，到披露“EHS員工培訓時間”，再到“EHS投入金額”，這些數據切實說明了企業在建立環保體系方面所做的努力。(3)復星醫藥環境會計信息披露內容情況。根據統計結果發現:第一，復星醫藥的環境會計信息披露內容繁多，至2017年其披露內容達15項，其中有基本要求需要披露的信息，還有企業自身自愿披露的信息，此表中還有未統計的且一直都在披露的項目，例如“保護生態多樣性”“綠色出行”。從“綠色供應鏈”以及“溫室氣體排放”兩個項目可以發現，復星醫藥還在增加披露內容，緊跟綠色經濟以及低碳排放的發展趨勢。第三，與年度報告相比，企業在社會責任報告中披露了環境績效信息，且對此信息采用了貨幣計量的方式，十分具有說服力，有利于信息使用者利用數據進行同行業的橫向對比。這些環境績效主要是節能、清潔生產措施實施后，企業減少的電費水費支出。貨幣化的環境績效信息披露在之前樣本企業披露的25份社會責任報告中只此一家4復星醫藥環境會計信息披露值得我國制藥企業借鑒之處(1)統一披露位置。復星醫藥在社會責任報告中連續五年在同一個章節中披露環境會計信息，并且這一章節中的不同小節的結構分布連續五年也相同，年報按照相關規定也披露在相同的章節中。信息分布的統一可以體現出企業環境會計信息披露的規范性，為信息使用者快速找到相關信息提供了便利，同時也有利于進行環境會計信息的縱向對比。(2)使用數據、表格形式披露污染物排放量。復星醫藥通過使用數據披露污染物的排放量信息，全面提高了企業環境會計信息的披露質量。數據計量更加具有實際操作性，可以提高信息的說服力。對于企業自身而言，有利于進行量化管理污染物的排放;對于信息使用者而言，可以獲得具有實際意義的信息，方便其利用數據進行同行業對比以及不同年度對比。采用表格披露可以使信息更加清晰明了、簡單易懂，可以高效披露信息，也有利于快速獲取信息。(3)建立完善的環境管理體系。復星醫藥致力于建立完善的EHS管理體系，經過多年的努力已經形成成熟體系，并且正在貫徹到下屬的每個子公司。由于環境管理體系的建立，企業環境管理規范，職責清晰、分工明了，這是其環境會計信息披露能夠領先于其他企業的原因之一。(4)披露可以使用貨幣進行計量的環境績效信息。復星醫藥在社會責任報告中詳細披露了各子公司的環境績效，且將節能減排數據轉化成了貨幣金額。環境績效是企業環保措施有效性的體現，表明了企業環境保護收獲的成果，需要企業連續記錄日常的環境信息并定期匯總比較才能獲得環境績效信息。雖然日常記錄會增加工作量，但是在比較出企業收獲的環境績效后，看到企業因此而節省的資金，會使企業體驗到環保措施有利作用，提高企業環保積極性，推動企業環保工作的持續化進行。
參考文獻:
［1］唐國平，劉忠全．《環境保護稅法》對企業環境信息披露質量的影響———基于湖北省上市公司的經驗證據［J］．湖北大學學報(哲學社會科學版)，2019，46(01):150－157．
［2］王鑫，謝利娜．我國上市公司環境信息披露現狀分析［J］．商業會計，2019(05):94－96．
［3］孫寧．基于可持續發展視角的企業環境會計信息披露研究———以復星醫藥為例［J］．商業會計，2016(12):15－18．
作者:李佩瑤 單位：石河子大學