采礦業環境會計信息披露問題研討

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摘要：文章通過采礦業上市公司2012年到2016年招股說明書、年度報告和社會責任報告，分析采礦業上市公司環境會計信息披露的內容、方式和表現形式，得出披露內容主要是環保計劃、方針及措施、環保投入與環保設施建設和運行；披露的方式主要是董事會報告和招股說明書；披露的形式主要是非貨幣形式。發現在采礦業上市公司環境信息披露中存在披露內容缺乏可比性、披露方式不固定和形式不規范等問題，最后從建立環境會計制度體系、鼓勵發展中介機構和企業提高重視三方面提出相應建議。

關鍵詞：采礦業；環境會計；信息披露

報告中提出了關于我國發展方向的新目標：建成富強、民主、文明、和諧、美麗的社會主義現代化強國。其中“美麗”一詞代表了我們國家當前對于環境問題的重視。目前我國環境問題日益嚴重，為了響應黨的號召，為了實現我國發展的新目標，采取措施保護好環境已刻不容緩，保護環境不僅是國家宏觀調控的要求，也是企業本身發展的需求。而對環境影響最大的就是企業，特別是重污染企業，所以本文選擇采礦業為研討對象，了解環境會計信息披露狀況。

一、上市公司環境會計信息披露的相關概念

環境會計信息是企業在生產活動和管理活動中產生的與環境有關，具有財務以及非財務影響的信息或內容，是結合會計學與環境經濟學的信息。而環境會計信息披露就是這些信息或內容披露出來，使其能被企業利益相關者利用，以期在微觀上能夠改善企業形象，在宏觀上便于國家管理。環境會計信息披露一般分為兩種，一是企業微觀層面，就是企業能夠將自身在環境保護方面的投入及做的環保措施披露出來。二是國家宏觀層面，國家要求某些企業必須披露的內容。本文主要從微觀企業層面研究環境會計信息披露問題，一般以企業為探討對象。

二、采礦業上市公司環境會計信息披露的現狀研究

（一）采礦業上市公司環境會計信息披露基本情況

環境保護部在2010年了《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），該指南中公布了16類行業為重污染行業，而采礦業就是其中之一。經統計截止2016年年末，上海證券交易所和深圳證券交易所采礦行業一共有73家上市公司，我們的研究樣本是僅為62家，除去了4家創業板公司和7家中小板公司。我們首先找出這62家上市公司的招股說明書、2016年社會責任報告和2016年度報表，以其為研究對象分析信息披露現狀。相關資料主要來自上海證券交易所、深圳證券交易所、訊網和巨潮資訊網等網站。據調查可知，在招股說明書、年度報告、社會責任報告中披露的公司分別有37家、55家和31家，占樣本總數的比例分別為59.68%、88.71%、50%。都沒在這三種形式披露信息的公司有2家，占樣本總量的3.23%。與之相反，以這三種形式都進行披露的有21家公司，占總樣本的33.87%。總體看來，大部分公司都在這三種報告中進行了披露，就調查結果看，披露程度從高到低依次是年度報告、招股說明書、社會責任報告，社會責任報告的披露程度進步空間較大。本文還對采礦業2012年到2016年環境會計信息披露狀況進行了研究。據統計，披露環境會計信息的公司數目、所占比例與公司總數目呈正相關，從2012年的78.18%增加到2016年的96.77%。這主要是由于國家環境保護部和中國證券監督委員會對企業環境問題的重視。隨著公眾對環保認識的加深，其他利益相關者也開始關注企業對環境會計信息的披露狀況及對環境問題的重視程度問題。但是2015年所占比例有所下降，主要是靖遠煤電和石化油服在其他年份均披露過環境會計信息，但是2015年未披露。

（二）采礦業上市公司環境會計信息披露的內容

在招股說明書中，大部分公司環境會計信息披露主要在政策性風險或者行業風險中披露。比如昊華能源（601101）在政策性風險下環保監管風險中指出“本公司煤炭生產環節中產生的煤矸石等固體廢棄物和粉塵可能對礦區周邊的環境產生污染。發行人十分重視環境保護工作，堅持環保理念，實現廢渣無害化、資源化。接下來本公司將增加與環保相關的投入，最終導致本公司經營成本增加。”在公司年度報告中，主要是從董事會報告、報表附注、重要事項這三部分中披露。董事會報告中的披露也主要分為三部分，一是公司未來發展前景，二是可能面對的風險，三是社會責任情況，其中主要涉及污染物排放情況、排污費繳納情況、環保投入情況。如安源煤業（600397）在董事會報告社會責任工作情況中披露了“2016年公司工業企業排放煙塵量為249噸，同比下降4.6%；二氧化硫排放量為281噸；化學需氧量排放量1865.9噸，同比下降6.06%。企業全年上繳排污費841.2萬元，做到依法及時足額繳納排污費”。中國神華（601088）在附注中提到“2016年公司投入26.05億元在節能環保專項上，主要用于脫硫脫硝除塵等環保工程和鍋爐改造等節能工程。”榮華實業（600311）在重要事項中指出“報告期，公司通過調整生產工藝，進一步降低了環保風險，并對安全生產和環保設施做了完善和更新，加強對粉塵、固廢、危廢的控制和管理。”在上市公司社會責任報告中，公司整體評分制度主要包括環境責任、股東責任、客戶及消費者權益責任、員工責任、供應商、社會責任，其中環境責任主要包括環保投入金額、環境管理體認證、排污種類數、環保意識、節約能源種類數。2016年度在采礦業中評級等級最高的是冀中能源（000937），而環境責任中得分最高的是湖南黃金（002155），總分是24分，各項得分分別是7分（4183.00萬）、5分（是）、4分（2）、4分（是）、4分（2）。

（三）采礦業上市公司環境會計信息披露的方式

采礦業上市公司現在披露環境會計信息的披露方式主要是招股說明書、年度報告和社會責任書，極少部分使用環境會計報告的形式。據統計，2016年采礦業上市公司環境會計信息披露在董事會報告、招股說明書、社會責任報告中的公司分別為50家、42家、31家，占公司總數目的比例分別為80.65%、67.74%和50%。從統計結果來看，采礦業上市公司2012年到2016年進行披露的公司數量在各披露方式上都有所增加。環境會計報告的公司數量和比例也呈增長趨勢，但是增長緩慢，這點值得注意。

（四）采礦業上市公司環境會計信息披露的表現形式

目前采礦業上市公司環境會計信息披露的方式一般為非貨幣、貨幣、貨幣與非貨幣共同披露三種形式。通過分析2012年到2016年采礦業上市公司環境會計信息披露的信息，我們可以得出上市公司以貨幣形式和非貨幣形式披露為主。其中占比例最大的是非貨幣形式，例如，在披露環保風險方面，2016年和2015年用這種形式披露的分別有31家和36家公司，所占比例為50%和61%。

三、環境會計信息披露存在的不足

（一）披露的內容缺乏可比性

目前我國企業披露公司的環境會計信息主要是以自愿為主，這就導致公司披露的信息可能是經過選擇后的，企業一般都是選擇對自己企業有益的信息來披露，例如環保投資的加大及排污費的支出，而對于公司形象有影響的則會避而不談，例如發生重大污染事故，一般不會主動披露出來。再者公司披露的信息大都是歷史信息，反映企業往期對環境會計信息披露的情況，如環境治理情況、環保投入等，但是關于企業近一步發展的情況披露較少，或者只是披露大體目標但是內容不具體，不能充分反映企業未來對環境會計信息披露的措施，也不能使企業利益相關者充分了解對企業未來財務狀況的影響，這樣的內容會使得利益相關者缺乏對企業的正確認識，從而減少對企業的信心。

（二）披露的方式不固定

企業在披露環境會計信息時，對披露的方式并沒有統一的規定，這就造成企業披露環境會計信息的方式是多樣的。通過研究我們可以發現，披露方式主要是年度報告、社會責任報告及招股說明書等，披露的方式不統一，并且年度報告中在重要事項、董事會報告、報表附注等部分中都可以披露，這就使得披露的方式隨意性比較大。比如污染物的排放情況既可以在董事會報告中說明，也可以在社會責任報告中披露。

（三）披露的形式不規范

經過對我國采礦業上市公司2012年到2016年環境信息披露情況的統計，我們了解到，目前披露的形式主要包括非貨幣、貨幣、貨幣與非貨幣共同披露三種形式。但是大多數企業利用非貨幣形式披露，例如使用文字說明的形式披露，而文字說明會使得企業披露的信息客觀性不足，對企業財務方面影響不明確。

四、改進環境會計信息披露的建議

（一）建立、完善我國環境保護相適應的會計制度體系

盡管我國現在頒布了不少環境法律法規，比如2018年1月1日起施行已于2016年12月25日通過的《中華人民共和國環境保護稅法》，該法規定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環境保護稅。但是還未形成一套完整有效的會計制度體系，這也是造成現在披露內容缺乏可比性、披露方式不固定等的原因。環境會計的地位需要法律法規的保障，讓環境會計有法可依，企業才會有法必依，從而使得公司環境會計信息披露標準化，加強實務的統一性及可操作性。

（二）企業重視環境會計信息披露工作

由于我國地大物博，自然資源豐富，加上我國正處于高速發展時期，為追求高利潤而忽視環境成為現狀，但隨著我國環境狀況日益嚴重，兼顧企業發展與環境保護已迫在眉睫。在此基礎上，企業應該重視環境會計信息披露工作，重視環境保護部、財政部等對于環境會計信息披露的規定，自覺、嚴格執行相關規定，時刻關注最新動態，在披露環境會計信息前，要對報告內容認真審核，保證披露內容的真實準確。企業應該積極響應相關部門的號召，開展環保工作，進行環保投資，按期繳納環保稅，盡量采用編制獨立環境報告的形式來披露信息。

（三）鼓勵、發展市場中介機構

這里所說的中介機構是指能夠充分了解和分析公司內部信息后出具更專業、更權威的環境信息披露報告，這樣能夠提高環境信息披露質量，使利益相關者全面了解企業，降低信息不對稱帶來的風險損失。因此監管部門應該積極鼓勵與環境信息披露相關的市場中介機構，也可以允許境外市場中介機構進入國內市場。

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作者:郭山旦 劉希麟 單位:上海工程技術大學